制造企业成本的会计核算.docx

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1、制造企业成本的会计核算（一）主讲老师丁小云前 言2022年8月16日，财政部以财会（2022） 17号印发企业产品成本核算制度（试行）,自2022年1月1日起施行。企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作，也是企业的一项重要管理活动。制定成本制度对于加强企业内部管理、提高竞争力具有重要意义，也是不断完善企业会计准则体系、推动管理睬计体系建设的一项重要任务。任何一个企业的胜利一一小到社区的便利商店，大到跨国公司，都离不开成本核算。成本核算不仅能够供应产品、服务和客户等方面的成本信息，而且能够为管理者方案、掌握和决策供应信息。制造企业为了实现经营目标，必需供应满意社会需要、具有市场竞争力的产品。

2、为了正确确定产品的价格,必需以产品为对象，对制造过程中所耗费的各种资源做出全面、分类、综合的确认、计量、归集和安排，以计算其相关成本。第一节制造企业成本核算的基本原理一、制造企业生产经营费用的分类生产经营费用的分类是正确计算产品成本的重要条件。制造企业在生产经营过程中发生的耗费许多，为了科学地进行成本管理，正确计算产品成本，需要对种类繁多的生产经营费用依据肯定的标准进行分类。（一）生产经营费用按经济内容的分类企业在生产过程中所发生的生产费用，按其经济内容或性质的不同，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用等三大类，在此基础上，可以进一步划分为八个生产经营费用要素。1 .

3、材料费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的原料及主要材料、帮助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品和其他材料。2 .燃料费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的各种固体、液体和气体燃料等。3 .动力费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的电力、蒸汽等动力。4 .职工薪酬，是指企业进行生产经营所发生的职工薪酬。5 .折旧费，是指企业对其拥有或掌握的固定资产，按规定计算提取的折旧费。6 .利息支出，是指企业应计入生产经营费用的借款利息支出减利息收入后的净额。7 .税金，是指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。8 .其他费

4、用，是指企业发生的不属于以上各项费用要素，但是按规定应计入生产经营费用的各项支出，如办公费、差旅费、修理费、租赁费、外部加工费、劳动爱护费、检验费等等。生产经营费用依据经济内容分类，可以反映企业在肯定时期内耗费了哪些经济资源，数额各是多少。但这种分类只能反映各费用要素的支出形态，不能说明各种费用的经济用途，也不能说明费用的发生与企业成本之间的关系，因而不利于成本的分析和考核。因此，对于制造企业的生产经营费用还必需按其经济用途进行分类。（二）成本按其经济用途的分类在制造业中，成本按其经济用途划分，可以分为制造成本和非制造成本。1 .制造成本制造成本是指产品在制造过程中所发生的各项耗费，也就是生产

5、成本（或生产费用）。一般包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用三个项目。（1）直接材料成本，是指在生产过程中直接用来构成产品主要部分的各种材料的成本。包括原料、主要材料、外购半成品，以及有助于产品形成的帮助材料成本等。（2）直接人工成本，是指在生产过程中直接从事产品加工的人工薪酬。（3）制造费用，指在生产过程中，除直接材料、直接人工以外所发生的各种生产耗费。包括生产单位固定资产的折旧费、设施租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、机物料消耗、劳动爱护费、季节性和修理期间的停工损失等费用。由于各企业生产特点不同，可依据各项费用支出的比重和成本管理的要求不同，在上述统一成本项目的基础上，按需要适当增

6、加项目，如“外部加工费”“废品损失”等。此外，随着生产自动化水平的不断提高，制造费用在产品生产成本总额中所占的比重将不断增大，而生产工人往往必需完成多种产品的生产工作，直接人工成本很难归属到各产品中去。这些会使得产品成本结构产生重大的变化。2 .非制造成本非制造成本是指与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费。它包括销售费用、管理费用和财务费用三类。该项成本的发生是为生产产品供应必要的条件，与产品生产本身并不直接相关。其中：3 1）销售费用，指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用。如商品促销费用、销售部门的费用、托付代销费用和商品流通企业的进货费用等

7、。4 2）管理费用，指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用，如公司经费、职工保险费、询问费、诉讼费等。5 3）财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金等融资活动而发生的费用，如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。成本按经济用途的分类，是最基本的分类。依据这种分类，可以了解制造成本中各成本项目的金额，分析各成本项目的金额是否合理，以寻求降低成本的途径；制造成本与非制造成本的划分，对于正确确定产品成本和当期损益具有重要的意义。（三）成本按其计入产品成本的方法分类成本按其计入产品成本的方法，可以分为直接成本和间接成本两大类。直接成本通常是指与某一特定产品的生产有直接联系，能够合理地确认成本发

8、生与成本计算对象的明显联系，因而可将有关生产耗费直接计入该产品的成本，如产品的直接材料成本、直接人工成本等。间接成本则是指与某一特定产品的生产不具有明显的直接联系，不便于或不能合理确定其中有多少是由该种产品所发生的，因而必需先按其发生的地点或用途进行归集，然后再按适当的标准安排到各有关产品的成本，如制造费用的大部分内容。将成本划分为直接成本和间接成本，可以使成本计算更加精确、简便。但同时应留意成本项目占产品成本比重的大小、计算技术水平、生产设施布局、生产工人工资制度、原材料采用方式、企业生产特点等因素，以合理确定直接成本和间接成本。二、制造企业成本核算的要求（一）制造企业成本核算的内容制造企业

9、的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。生产费用的汇总，是指首先依据成本开支范围，对生产费用进行审核和掌握，然后采纳肯定程序将生产费用按其发生地点和用途进行纪录归集，并采纳肯定标准在各成本计算对象间进行安排。成本计算是指计算出各个成本对象的总成本和单位成本。在制造企业中，由于一个企业往往生产多种产品，而且月末通常存在一部分尚未完工的产品，因此，需要将发生的生产费用在各种产品之间、产成品和在产品之间进行安排，以求得各种产品的总成本和单位成本。（二）制造企业成本核算的基本要求企业由于生产类型的特点和管理要求等方面的不同，因此，其成本核算也具有不同的特点。但是，对全部企业来说，成本

10、核算供应的信息应具备相关、准时、精确的特征。为此，各个工业企业进行成本核算既要严格遵循企业会计准则企业财务通则对会计核算的基本要求，也要符合企业产品成本核算制度规定的要求。详细有以下几个方面：1.正确划分各种成本费用的界限为了正确进行成本核算，正确计算产品成本，必需正确划分以下各种费用支出的界限。(1)正确划分生产经营支出与营业外支出的界限生产经营支出是指企业发生的与其生产经营活动直接相关的各项支出。包括资产购置支出、产品制造支出以及各种费用支出。营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、公益

11、性捐赠支出、特别损失等。营业外支出与企业经营活动没有直接关系，不能作为企业的成本或费用。(2)正确划分产品成本与期间费用的界限产品成本是产品在制造过程中所发生的各项成本，包括一切与产品生产有关的直接和间接生产成本，产品成本通常由直接材料、直接人工和制造费用构成。企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。企业发生的生产费用应计入产品的制造成本，产品成本要在产品销售以后才计入当期损益，而期间费用在发生时直接计入当期损益。划分产品成本与期间费用的界限，也就是要防止混淆成本和费用的界限，将应计入产品成本的生产耗费计入了期间费用，或者将应计入期间费用的支出计入了制造成本，借以调整各期产品成本和利润

12、的错误做法。(3)正确划分不同产品成本的界限假如企业生产的产品不止一种，为正确计算各种产品的成本，必需将当期发生的生产费用在各种产品之间进行正确地划分。假如是为生产某种产品而单独发生的生产费用，应直接计入所属产品成本中；假如是几种产品生产过程共同发生的生产费用，应选择合理的安排方法安排后计入各产品成本中。分清不同产品的成本，与它们的方案成本、标准成本相对比，能揭示产品成本的超支或节省状况，并防止在盈利产品与亏损产品之间随便转移生产费用的错误行为。(4)正确划分不同会计期间成本费用的界限为了按期分析和考核成本方案的执行状况和结果，正确计算各期损益，还必需正确划分不同会计期间的成本费用界限。当期发

13、生的成本费用，都应在当期全部入账，不能延至下期。企业会计准则要求企业的会计核算应以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和当期已经发生的或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。正确划分各期成本费用的界限，是保证成本核算正确的重要环节，可以防止人为调整各期损益的错误行为。(5)正确划分在产品和完工产品成本的界限在月末计算产品成本时，假如某种产品已全部完工，那么，这种产品的各项生产费用之和就是该产品的完工产品成本；假如某种产品没有完工，那么，这种产品的各项生产费用之和，就是该产品的月末在产品成本；假

14、如某种产品既有完工产品，又有在产品，则应将这种产品的各项生产费用，采纳适当的安排方法在完工产品与月末在产品之间进行安排，分别计算该产品的完工产品成本和月末在产品成本。制造企业成本的会计核算(二)2 .做好成本核算的各项基础工作为了法律规范企业的成本核算工作，确保成本信息质量，企业必需重视成本核算的各项基础工作，没有健全的基础工作，成本核算就不能顺当进行而达不到预期的目的。(1)做好定额的制订和修订工作定额是在企业进行生产经营活动中，肯定生产技术、组织管理条件下，对人力、物力、财力的配备、采用和消耗以及获得的成果等方面所应遵循的标准或应达到的水平。如产品的材料消耗定额（生产每单位产品或完成每单位

15、工作的材料消耗量）、工时消耗定额等。成本会计人员应乐观协作生产技术、设施和动力管理、人力资源管理、材料供应等部门人员，采纳科学、有效的方法共同制定或修订定额。采用定额，可以查明生产过程中实际消耗量与定额的差异及其缘由，明确责任人员，同时定额的制定有利于企业实行例外管理原则，对产生重大差异的重点管理，解决生产中发生差异的关键问题，从而加强成本的掌握，进一步降低产品成本。定额既要先进，又要切合实际，并应随生产技术水平的提高而不断修订。假如某种定额与实际的差异常常在5%以上，就应准时调整。各种定额制定后必需仔细执行，使定额成为企业提高经济效益的有效手段。（2）建立和健全原始纪录工作和凭证制度正确的成本核算离不开牢靠的原始纪录和凭证。原始纪录和凭证是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本猜测、编制成本方案、进行成本核算、分析和成本方案执行状况的依据。工业企业产品生产过程中材料及动力的消耗、工时的消耗、设施的运转、费用的开支、在产品的内部转移、废品的发生与返修、完工产品及自制半成品的检验与入库等，都必需有原始纪录和填制必要的原始凭证，并要制定原始纪录与凭证的合理传递流程，准时为成本核算供应牢靠的依据。成本会计人员应会同生产技术、劳动