高级会计学第十一章课后参考答案-.docx

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1、高级会计学第十一章课后参考答案(仅供参考1.(1甲公司20X7年度合并财务报表工作底稿的相关调整与抵销分录。1借:营业收入2000000贷:营业成本1500000存货500000借:递延所得税资产125000贷:所得税费用12500050000025%=125000(u2借:营业外收入200000贷:固定资产200000借:固定资产50000贷:管理费用50000借:递延所得税资产37500贷:所得税费用3750015000025%=37500(t13借:投资收益50000贷:财务费用50000借:应付债券1050000贷:持有至到期投资10500004借:存货跌价准备200000贷:资产减值

2、损失2000005借:股本普通股4000000资本公积2000000盈余公积800000年初未分配利润200000商誉400000贷:长期股权投资S公司6000000少数股东权益1400000商誉=6000000-7(K)OOOOX80%=400000(元少数股东权益=700()000x20%=1400000(元6借:少数股东净利润128750贷:少数股东权益128750少数股东净利润=(1000000-500000+125000+25000-625020%=64375020%=128750(te多计固定资产折旧费用=25000(元多计折旧费用对应的所得税费用=25000x25%=6250(元

3、7借:盈余公积100000贷:提取盈余公积100000100000010%=1OOOOO(t1(2甲公司208年合并财务报表工作底稿对此项业务的调整与抵销分录。借:年初为分配利润300000贷:资产减值损失200000存货IOOooO说明:年初为分配利润300000=07年甲公司确认的未实现内部销售利润(IoooOOo-5000OO-乙公司确认的存货跌价损失(IOOoO(X)-800000;资产减值损失200000为08年乙公司补提的跌价损失;存货IOooOO为乙公司存货账面金额600000-原价公司账面金额500000,即该存货从企业集团的角度看未发生减值。2 .(1甲公司对乙公司的长期股权

4、投资有关的会计分录。(金额以万元为单位120x8年1月1日,记录对乙公司30%的股权投资的初始投资成本。借:长期股权投资一乙公司(成本2050贷:银行存款2050初始投资成本=2000+10+40=2050(万元所占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=7520-(400+80030%=1896(万元由于初始投资成本大于所占乙公司可辨认净资产公允价值的份额,因而在投资日不需要对权益法下的初始投资成本进行调整。220x8年3月1日,记录乙公司发放的现金股利借:银行存款120400x30%=120（万元320x8年12月31日,确认对乙公司的投资收益。20x8年乙公司实现净利润1200万元。假定乙公司

5、20x8年的年初存货全部在当年出售,固定资产采用直线法按10年计提折旧。20x8年末没有迹象表明甲公司对乙公司的长期股权投资发生了减值。乙公司调整后的20x8年净利润=1200-（1520-1200-（3200-200010=1200-440=760（万元甲公司应确认的208年对乙公司投资收益=760x30%=228（万元借:长期股权投资乙公司（损益调整228贷:投资收益乙公司22820x8年末权益法下甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为：2050-120+228=2158（万元420x9年1月1日,记录甲公司对乙公司的追加投资。收购乙公司另外30%的股份,持股比例达到了60%,并控制了乙公

6、司,因此应改用成本法进行会计处理,并对原30%投资的账面余额进行调整。借:长期股权投资乙公司1850贷:银行存款1850借:盈余公积10.8利润分配一未分配利润97.2贷:长期股权投资一乙公司（损益调整108228120=108（万元10810%=10.8（万元520x9年4月1日,记录甲公司收到乙公司宣告并发放的现金股利：借:银行存款300贷:投资收益300500x60%=300（万元（2甲公司控制权取得日的合并资产负债表。1将长期股权投资的成本与乙公司的所有者权益相抵销,并确认商誉和少数股东权益。20x9年1月1日追加投资后,成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为：2050+185

7、0=3 900（万元比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,确定每一单项交易中应予确认的商誉金额（或者应计入取得投资当期损益的金额。20x8年1月1日甲公司收购乙公司30%的股份时应确认的商誉=2050-（7520-1200x30%=154（万元20x9年1月1日甲公司收购乙公司30%的股份时应确认的商誉=1850-(8400-2400x30%=50(万元购买日应确认的商誉合计=154+50=204（万元少数股东权益=（8400-240040%=2400（万元为了方便合并财务报表工作底稿上调整与抵销分录的编制,我们使用“合并价差”作为临时性的平衡项目。借:股本

8、4000盈余公积320未分配利润1280商誉204合并价差496贷:长期股权投资3900少数股东权益24002将乙公司20x9年1月1日的可辨认净资产的账面价值调整为公允价值。借:固定资产400贷:合并价差4004 400-4OOo=二400（万元3调整乙公司可辨认净资产公允价值变动额中归属于第一次投资的部分。经过上项调整后,合并价差还有借方余额96万元,系乙公司可辨认净资产公允价值变动额（减少额中的30%。计算如下：20x8年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=6320（万元20x9年I月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=6000（万元乙公司可辨认净资产公允价值的变动额（减少额=6000-6320=320（万元第一次投资30%的股权所占的份额=320x30%=96（万元根据企业会计准则第20号企业合并的规定,原30%的投资所对应的乙公司可辨认净资产重估增值中,属于初始投资后被投资企业实现净利润的部分,调整合并财务报表的盈余公积和未分配利润,剩余部分调整合并财务报表的资本公积。本题涉及乙公司可辨认净资产重估减值,应冲减资本公积。借:资本公积96贷:合并价差96经过上述处理之后,在合并财务报表上不再单独列示合并价差的金额。