高阶财务会计课程设计.docx

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1、太原理工大学经济管理学院高级财务会计课程设计设计名称高级财务会计专业班级会计班学号姓名高级财务会计课程设计任务书-、理论准备：查阅教材及有关资料，理解和掌握如下理论问题：1 .理解企业合并的含义、分类和处理措施，掌握同一控制与非同一控制企业合并会计处理。2 .理解合并财务报表含义、合并范围、合并财务报表编制原则与程序；掌握股权获得日合并财务报表编制。3 .掌握合并资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的编制二、搜集资料：搜集一种上市企业合并的案例，就其合并的性质、原因、合并报表的编制、合并带来的影响进行有关分析。三、完毕设计汇报设计汇报应当具有的内容：1 .企业合并的理论概述2 .某

2、某企业与某某企业合并的原因分析及其3 .某某企业与某某企业合并带来的财务影响4 .某某企业与某某企业合并日及合并报表期末的合并报表一、企业合并国际会计准则委员会国际财务汇报准则第3号企业合并（FRS3）认为：企业合并是指通过一种企业获得对另一种企业净资产和经营活动的控制权，而将各单独的企业合并成一种经济实体1o美国会计准则委员会的财务会计准则公告第141号企业合并（SFAS141）认为：企业合并是指一种实体收购构成企业的净资产，或收购一种或者多种实体并对该实体或多种实体进行控制2。我国企业会计准则第20号企业合并（CAS20）认为：企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一种汇报主体的交

3、易。二、企业合并分类（一）按合并方式分类1.控股合并控股合并是指合并方（或购置方）在企业合并中获得对被合并方（或被购置方）日勺控制权，被合并方（或被购置方）在合并后仍保持其独立日勺法人资格并继续经营，合并方（或购置方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购置方）的投资。2.吸取合并吸取合并是指合并方（或购置方）通过企业合并获得被合并方（或被购置方）的所有净资产，合并后注销被合并方（或被购置方）的法人资格，被合并方（或被购置方）原持有的资产、负债，在合并后成为合并方（或购置方）的资产、负债。3.新设合并新设合并是指参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。吸取合并、新设合并

4、完毕后只保留一种法人主体，就合并双方而言不存在编制合并财务报表的问题。控股合并实现后，合并方（母企业）与被合并方（子企业）形成新的汇报主体，为了反应母企业和其所有子企业形成的企业集团（如下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，母企业需要编制合并财务报表。（二）按性质分类1 .同一控制下日勺企业合并同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相似的多方最终控制且该控制并非临时性的企业合并。2 .非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相似的多方最终控制的交易合并，即排除判断属于同一控制下的企业合并的状况以外日勺其他日勺

5、企业合并。三、同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并按企业合并方式分为控股合并、吸取合并、新设合并。新设合并中参与合并的各方在合并后法人资格注销，重新注册成立一家新的企业，会计处理与新成立企业一致。下面详细简介同一控制下控股合并、吸取合并的会计处理措施。（一）同一控制下的控股合并按照企业会计准则第2号一一长期股权投资於J规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以合并日享有被合并方账面所有者权益的份额作为长期股权投资的初始投资成本。1 .以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式实现的控股合并长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，

6、应当调整资本公积；资本公积局限性冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资（应享有被合并方账面所有者权益的份额）资本公积（或盈余公积、未分派利润）贷：现金、非现金资产、承担债务日勺账面价值资本公积一一资本溢价2 .以发行权益性证券作为合并对价实现的控股合并按照发行股份的J面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积局限性冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资（应享有被合并方账面所有者权益的份额）资本公积（或盈余公积、未分派利润）贷：实收资本（股份面值）资本公积一一资本溢价（二）同一控制下的吸取合并企业合并准则规定合并方对合并中获得欧I资产、负

7、债应当按照有关资产、负债在被合并方日勺原账面价值入账。1 .以支付现金、转让非现金资产方式实现日勺吸取合并合并方并入的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，对应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额局限性冲减的，应冲减盈余公积和未分派利润。借：被合并方资产账面价值资本公积（或盈余公积、未分派利润）贷：被合并方负债账面价值现金、非现金资产账面价值资本公积一一资本溢价2 .以发行权益性证券方式实现的吸取合并合并方并入的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应当调整资本公积；资本公积局限性冲减的，调整留存收益。借：被合并方资产账面价值资本公积（或盈

8、余公积、未分派利润）贷：被合并方负债账面价值实收资本（股份面值）资本公积一一资本溢价四、非同一控制下企业合并的会计处理（一）非同一控制下的控股合并1 .长期股权投资初始投资成本确实定非同一控制下的控股合并中，购置方在购置日按照确定的企业合并成本（不包括应自被投资单位收取的现金股利或利润），作为形成的对被购置方长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购置方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购置日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接有关费用之和。通过多次互换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项互换交易的成本之和。企业合并成本包括购置方在购

9、置日支付的下列项目的合计金额：作为合并对价的现金及非现金资产的公允价值。购置方为获得对被购置方的控制权，以支付非货币性资产为对价的，有关非货币性资产在购置日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的!处置损益，计入合并当期的利润表。(2)发行的权益性证券的公允价值。(3)因企业合并发生或承担的债务的公允价值。(4)当企业合并协议或协议中提供了根据未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，符合企业会计准则第13号一一或有事项规定确实认条件的，应确认0支出也应作为企业合并成本的一部分。合并中发生的各项直接有关费用。2 .企业合并成本与合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额之间差额的处理企业合

10、并成本不小于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，列示为合并财务报表中的商誉。商誉在确认后来，持有期间不规定摊销，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定对其进行减值测试，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备。企业合并成本不不小于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益。企业合并准则中规定该种状况下，要对合并中获得的资产、负债的公允价值、作为合并对价的1非现金资产或发行的权益性证券等的公允价值进行复核，复核成果表明所确定的各项可识别资产和负债的公允价值确定是恰当的，应将企业合并成本低于获得的被购置方可识别净资产公允价值份额之间的差额，计

11、入合并当期的营业外收入，并在会计报表附注中予以阐明。以支付现金方式实现的控股合并，确认长期股权投资的会计分录：借：长期股权投资（应享有被购置方可识别净资产公允价值的份额）商誉贷：现金营业外收入（二）非同一控制下的吸取合并购置方在购置日将合并中获得的J符合确认条件日勺各项可识别资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购置日的公允价值与其账面价值日勺差额，应作为资产处置损益计入合并当期的利润表；确定的企业合并成本与所获得的被购置方可识别净资产公允价值之间的差额，视状况分别确认为商誉或是计入企业合并当期的损益。当企业合并成本不小于合并中获得的被购置方可识别净

12、资产公允价值份额时，该差额由购置方确认为商誉；不不小于时，该差额计入企业合并当期的损益。以支付现金或非现金资产方式实现的吸取合并，波及的会计分录如下:借：被合并方资产的公允价值营业外支出（资产处置损失）商誉贷：被合并方负债的公允价值现金、非现金资产营业外收入（资产处置收益或企业合并收益）五、实证案例研究一一友谊股份发行股份购置资产及换股吸取合并百联股份（-）企业简介1 .吸并方上市企业一一友谊股份简介友谊股份的前身为上海友谊华侨股份有限企业（如下简称“友谊华侨”），系于1993年12月31日经上海市外国投资工作委员会沪外资委批字（93）第1342号文、上海市人民政府财贸办公室沪府财贸（93）第

13、317号文和上海市证券管理办公室沪证办（93）121号文同意，采用公开募集方式设置日勺股份有限企业。友谊华侨于1993年10月发行A股8,030,500股，发行价格5.20元/股；并于1993年12月发行B股40,000,000股，发行价格0.44美元/股。友谊华侨A、B股股票分别于1994年2月4日和1994年1月5日在上海证券交易所上市交易。2 .被吸并方上市企业一一百联股份简介百联股份原名上海市第一百货商店股份有限企业（如下简称“第一百货”），1992年4月经上海市人民政府财贸办公室（92）第147号文同意，由上海市第一百货商店（集团）企业独家发起并向社会公众公开发行人民币一般股5,30

14、0,000股后，以募集方式设置为股份有限企业。百联股份是第一百货吸取合并华联商厦后的存续企业。原“第一百货”更名为“百联股份”，原“华联商厦”注销。3 .资产注入交易对方一一百联集团简介百联集团原名为上海百联（集团）有限企业，系根据上海市人民政府有关同意组建上海百联（集团）有限企业的批复（沪府202328号）同意成立。经上海市国资委有关上海一百（集团）有限企业等四个集团国有资产划转的批复（沪国资委产2023300号）同意，上海一百（集团）有限企业、华联（集团）有限企业、上海友谊（集团）有限企业和上海物贸（集团）总企业等四家企业国有资产划至上海百联（集团）有限企业，并由上海百联（集团）有限企业统

15、一经营管理。根据上海市国有资产管理办公室2023年4月颁发的企业国有资产占有产权登记表，上海百联（集团）有限企业成立时的注册资本为10亿元人民币。2023年6月2日，上海百联（集团）有限企业更名为百联集团有限企业。2023年，百联集团居中国企业500强日勺第26位和中国商业零售业第一位。经营范围包括百货、原则超市、大卖场、便利店、购物中心、品牌折扣店、商业连锁和物流等。（-）合并目的1适应国家经济构造调整，实现商业资源一体化，打造大型上市商业集团。在中央“保增长、扩内需、调构造”以及拉动内需、扩大消费的政策背景下,上海市政府将国有资产战略性重组列为经济构造调整重点之一；同步，国内零售业正形成市场集中度高、企业规模大的格局，大型综合零售企业更能在剧烈日勺市场竞争中占据优势。百联集团作为上海最大的商业集团，商业资源长期分散于友谊股份、百联股份、联华超市（H股）三家上市企业，存在业务重叠等问题，因此需建立统一日勺百货、超商类产业上市平台，发挥百货和超商两种业态的联动优势及协同效应。2 .处理上市企业之间的同业竞争问题。百联股份重要经营百货业务，由于历史原因，友谊股份亦经营一部分百货业务，由此导致两家上市企业之间在百货业务方面存在部分同业竞争。因此，百联集团需对这两家上市企业进行全