单证员考试综合辅导：成本核算流程.docx

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1、单证员考试综合辅导：成本核算流程产品制造本钱构成工程为直接材料、直接人工和制造费用。1 .直接材料本钱采纳实际本钱方法核算猎取本钱计算单、材料本钱安排汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位本钱等资料。审查本钱计算单中直接材料与材料本钱安排汇总表中相关的直接材料是否相符，安排的标准是否合理。审查时留意两个方面的问题：第一、非生产耗用材料记入产品本钱。假如本钱计算单直接材料金额大于材料本钱安排汇总表的安排金额，应进一步查明缘由，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品本钱。但企业会计人员假如有意识地挤占产品本钱，在耗用材料进展安排时，就会将非生产耗用材料直接安排应降低本期畅销产品

2、本钱，以调整跨年度的利润。审查留意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，安排时应科学地选择安排标志、计算方法及会计记录。正确方法：在消耗定额比例法下，通常采纳按产品的材料定额消耗量或材料定额本钱的比例安排。计算处理：安排率=材料实际总消耗量（或实际本钱）各种产品材料定额消耗量（或定额本钱）之和某种产品应安排=该种产品的材料定额消耗量（或定额本钱）义安排率也可以采纳其他安排方法。如：产品产量或重量比例安排法。抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量,将其与实际单位本钱相乘，计算金额数，并与材料本钱安排汇总表中该种材料本钱比拟，看其是否相等。审查留意以下问题：第一、企业是否实

3、行提高成材料单位本钱，多计产品本钱。其次、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计本钱。第三，材料单位本钱计价方法是否恰当，有无变更、人为调整本钱或利润。假如企业年度内转变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转本钱，其差额调整材料本钱或当期利润。审查方法参见“材料本钱的审查要点采纳定额本钱法抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，依据材料明细账中各该项直接材料的实际单位本钱，计算直接材料总消耗量和总本钱，与有关本钱计算单中耗用直接材料本钱核对，看其是否相等。并留意两个问题：第一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用；其次、单位消耗定额和材

4、料本钱计价是否恰当，有无变更、人为转变方法而影响本钱。采纳标准本钱法抽取生产通知单或产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表。依据产量、标准用量及标准单价计算出标准本钱，与本钱计算单价中的直接材料本钱核对是否相符，有无利用直接材料本钱差异计算以及会计处理是否正确，前后期是否全都。除此之外，还应审查废料及多料的返库是否准时，是否办理“假退库”手续。通过查看“生产本钱”账红字冲减本钱金额，推断其正确性。2 .直接人工本钱对于采纳计时工资制的，抽取实际工时统计记录、人员工资分类表及人工费用安排汇总等，运用核对法开展审查。从本钱计算单中选择核对直接人工本钱与人工费用安排汇总

5、表相应的实际工资费用是否相符，查明有无将非生产人员工资计入本钱。选 取某月资料核对实际工时记录与人工费用安排汇总表中相应的实际工时是否相符，查明有无虚报工时、多列工资扩大本钱，削减利润。抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计是否相符，追溯原始工时记录，确保工资核算真实性。当没有实际工时统计记录时，依据人员工资分类表，计算复核人工费用安排汇总表中的直接人工工资费用是否合理正确，有无消失与生产量偏离太大的数据，如有，应进一步查明缘由。对采纳计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，运用核对法开展审查。核对按统计产量和单位工资标准计算的人工

6、费用与本钱计算单中直接人工本钱是否相符。抽取若干直接人工（小组）产量记录，审查是否被汇总计入产量统计报表中。对于采纳标准本钱法，抽取生产通知单或产量统计报表、工时统计报表和经批准的工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料,运用核对法进展审查。依据产量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率，以审查其是否与本钱计算单中的直接人工本钱相符。直接人工本钱差异的计算与账务处理是否正确，直接人工的标准本钱的年度内有无重大变更。3 .制造费用本钱抽取制造费用安排汇总表、按工程分列的制造费用明细账、与制造费用安排标准有关的统计资料及其相关原始记录。(1)审查“制造费用”账户借方发生额归集

7、的制造费用内容是否正常,开支的标准、发生的费用是否是应归属于本期的生产费，不符合规定的应剔除计税处理。制造费用本钱工程中，固定资产折旧为其中的主要内容,其审查方法在第五节中讲解。在制造费用安排汇总表中选择一个产品，核对其分摊的制造费用与相应的本钱计算单的制造费用是否相符。制造费用的安排、计算选择的标准和计算结果是否正确，安排的方法有无变更，防止采纳不同的计算方法多安排应税产品本钱，相应少安排免税产品本钱。审查发觉此类问题应重新正确计算，作出会计调整。二审查“生产本钱一帮助生产本钱”账户帮助生产本钱核算内容是为企业生产车间、治理部门、在建工程及帮助生产车间供应产品和劳务的车间所发生的费用。从效劳

8、的对象上看，部门多、非生产性占有肯定的比例，正确安排帮助生产本钱关系到正确计算产品本钱。抽取帮助生产费用安排表、生产统计表等原始记录资料，从安排标准、费用安排方法、费用安排金额三个环节查证帮助生产本钱安排是否真实、正确。1 ,审查各车间的费用安排标准。审查有无将为根本建立、专项工程、福利部门供应的水、汽、机械加工、修理修配等劳务费用计入帮助生产;审查是否按实际受益对象进展安排，安排率是否正确，采纳复算方法重新计算，对少安排或非生产性费用挤入生产本钱的状况，调增计税利润。2 .审查安排方法。帮助生产安排方法较为简单，审查进留意有无年度内任意转变安排方法，使各部门安排金额发生不正常波动的状况。假如

9、存在这样状况，应按原方法进展计算，其差额调增（调减）计税利润。3 .审查费用安排金额。用帮助生产费用安排表与帮助生产车间统计表对比，当费用安排表中的安排金额大于生产统计表中的费用额时，应进一步查明帮助生产费用归集有无虚假，抑或统计有过失。如证明生产统计表正确的状况下，即为多转生产本钱的费用，应调增利润。三审查费用确认的原则会计制度规定，确认费用应遵守权责发生制原则。根据权责发生制原则，但凡属于本期的收入和费用，不管其款项是否已收到或支付，均作为本期收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收到或付出，也不应作为本期的收入或费处理。由此可见权责发生制才能真正按会计期间来正

10、确反映各期的盈亏状况。主要审查发生的费用是否归属于本期产品负担，影响当期利润。企业生产经营过程中发生的跨期费用，在“预提费用”、“待摊费用”科目进展核算，审查该科目发生的费用是否应由本期产品本钱来负担。应从费用真实性、合法性、计入本钱时间和方法加以审查，审查时应留意两点：待摊费用应严格划清资本性与收益性支出的界限。审查预提费用计入当期本钱的真实性、合法性，是否符合本钱的列支范围、标准，计提金额是否正确，支付对象是否合理。1 .“待摊费用”科目的审查待摊费用是指企业本期已经支付或已经发生，但应由本期和以后各期分期根据费用支付或发生的受益期限平均摊入生产本钱，且摊销期在一年以内的各项费用。为了正确

11、贯彻权责发生制 会计核算原则，分行业的会计核算制度都相应地设置了 “待摊费用”会计科目，便于企业精确核算应分期摊销的各项费用和费用摊销的详细结果。“待摊费用”科目会计核算方法该科目主要核算企业已经发生或已经支付的应由本期及以后各期分别负担的且分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、出租、出借包装物摊销、预付保险费、预付的固定资金资产租金、固定资产修理费用，一次购置印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额，以及预付报刊订阅费用等（若数额小，也可一次性列入支付期相关费用）。“待摊费用”账户的借方反映企业已经发生或支付的费用，贷方反映已经摊入相应期间生产本钱、费用的金额，该科目的余额一般在

12、借方，表示肯定期间内尚未摊销完毕的各项费用。为了便于精确划分各项费用受益期限和摊销期限，“待摊费用”除设置总账外，还应按各项费用的发生时间和种类设置“待摊费用”明细分类账。账务处理：发生时：借：待摊费用一XXX贷：银行存款（现金、现金、低值易耗品.）摊销时。借：制造费用（生产本钱、营业本钱、治理费用等）贷：待摊费用一XXX2 2） “待摊费用”的审查重点及审查的思路在日常税收审查工作中，由于“待摊费用”贷方发生额反映企业分期摊入生产经营本钱的实际摊销金额，因此其金额摊销的正确与否，关键是确认受益期或使用期限与摊销期限是否全都，因而产生纳税审查的重点;但切不行无视对该科目借方发生额的审查，由于，

13、通过该科目借方发生额的审查，能够便于审查人员准时、精确的把握和了解需摊销费用的形成或来源是否真实以及费用的性质。因此在日常的税收审查中，对“待摊费用”科目的审查，其借方发生额和贷方发生额都应作为审查的重点，不能有所侧重，更不能有主次之分。审查“待摊费用”账户借方发生额企业发生待摊费用时，在正常状况下，“待摊费用”账户的借方与“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”等账户贷方发生额对应。假如与“在建工程”、“其他应收款”等账户的贷方发生对应关系，则属于特别现象,应从以下几个方面审查。区分生产性费用和非生产性费用的界限重点审查企业“待摊费用”科目借方发生额中是否有人为混淆本钱界限的行为，是否存在将

14、固定资产的购建支出工程列入待摊费用，从而分期摊入生产经营本钱。常实行的手段的：抵企业人为地将本期固定资产购建支出工程金额化整为零，分期、分批列入“待摊费用”账户进展摊销；b.企业将本期固定资产购建支出金额的局部工程有意识地列入“待摊费用”账户实现摊销。如有规律地将基建人员的工资列入“待摊费用”、基建工程领用的材料、基建工程的借款利息等等。严格划清资本性与收益性支出的界限。a.审查企业在原有固定资产根底上进展改建、扩建的资本性支出有无假借固定资产大修理的名义，将从事固定的购建支出费用列入“待摊费用”科目的借方，实现摊销。b.审查企业是否有将应列入“递延资产”核算的开办费用，以经营租赁方式租入的固

15、定资产的改进支出以及摊销期限不能单独归属于一个会计期间的固定资产修理费用支出列入“待摊费用”核算的行为；C.审查企业有无将应记入“无形资产”科目核算的无形资产受让及开发性支出费用一次性直接记入“待摊费用”科目。通过对“待摊费用”科目借方发生额的审查，从中发觉企业是否有人为调整期间生产经营本钱的现象。对企业将“待摊费用”科目作为“蓄水池”人为地调整生产经营利润的审查重点应放在实行“工效挂钩”的企业和实行利润承包企业，审查企业是否有采纳调整手段到达承包目标的实现和多计提效益工资的目的。业企业本钱核算过程：（一）归集安排要素费用。指：生产领用原材料、工人工资及福利费、折旧等等等等。1、材料费（1）直接耗用的材料：借：生产本钱-根本生产本钱-某产品借：生产本钱-帮助生产本钱-某车间借：制造费用贷：原材料-某材料（2）共耗材料安排率=共耗材料费/安排标准安排标准通常选用定额消耗量。