资产减值会计研究毕业论文.docx

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1、资产减值会计研究毕业论文目录弓言1一、口资产减值的相关概述21 .资产减值的基本概念21.1. 资产21.2. 资产减值的含义22 .资产减值会计研究的理论依据22.1. 资产减值会计符合资产计量理论22.2. 资产减值会计符合资产谨慎性原则32.3. 资产减值会计符合相关性和可靠性原则43 .新准则下资产减值主要内容53.1. .八项资产减值准备53.2. 资产减值适用范围63.3. 可能发生减值资产的认定6二、 资产减值会计的计量及存在的问题71 .资产减值会计的概念71.1. 资产减值准备的基础难以确定712可变现净值、可收回金额计算的复杂性72 .对会计人员专业知识提出更高要求92.1

2、. 企业对资产减值会计的变相利用9三、 资产减值会计的确认及存在的问题101 .资产减值会计的确认101.1. 资产减值会计的确认时间101.2. 资产减值会计的确认标准101.3. 资产减值会计的确认基础112 .资产减值会计的确认存在的问题122.1. 资产减值损失的判断有难度。122.2. 资产减值损失禁止转回存在不合理性。12四、完善资产减值会计141 .加强和完善资产减值会计的宏观环境141.1. 完善相关法律法规141.2. 发展资产信息市场和价格市场141.3. 加强以独立审计为主的外部监督142 .加强和完善资产减值会计的内部环境152.1. 完善公司治理结构，抑制盈余管理15

3、2.2. 提高会计人员的职业素质和专业判断能力15结束语16致谢17参考文献18随着经济的不断发展，企业所处环境日益复杂多变，资产随时可能发生减值，如何合理反映资产减值价值已成为国内外理论界和实务界普遍关注的焦点。资产减值会计在我国的发展尚处于初级阶段，财政部颁布的企业会计制度要求企业按规定计提八项减值准备， 计提这八项减值准备在日前的经济环境下具有十分重要的意义，符合企业市场动作法则，更能体现会计对经济发展的促进作用，更能反映会计信息披露的真实性。资产减值准备的计提一直是企业操作利润的手段，本文主要就资产减值方面出现的问题进行相关的探讨。一、资产减值的相关概述1 .资产减值的基本概念1.1.

4、 资产资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接地与其相关。因而，其在会计理论和实务中的地位都是举足轻重的。资产是企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有和控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值的损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。12 资产减值的含义随着企

5、业经营活动的开展，资产在使用过程中会发生各种有形损耗和无形损耗。有形损耗如资产在存放和使用过程中由于物理、化学或自然力作用等原因导致资产的实体发生价值减损。无形损耗如由于科技进步导致资产原有技术的相对落后，或由于经济环境的变化导致资产的收益下降而形成的价值减损。然而，在资产的使用过程中，可能会产生许多企业在购置时无法预料的各种不利影响因素，如经济环境的变化、技术条件的进步、使用方式的改变等，它们会造成资产发生各种不可预期的有形损耗或无形损耗，而资产这部分价值损耗无法得到补偿，它影响资产带来未来经济利益的能力，造成资产账面价值的损失，这就是资产减值。2 .资产减值会计研究的理论依据2.1. 资产

6、减值会计符合资产计量理论会计计量是财务会计的一个基本环节，会计的许多理论和方法都会涉及到会计计量。对于会计计量，它是“对某会计主体在一定时期所控制的资源及其变化的计量”。按照现代资产计量理论的要求，应从完整的时空观来反映企业资产的价值状况，在选用资产的计量标准时不应是单一的，而应当是多重的。单一的历史成本计量属性具有一定的局限性，它无法做到全面、完整地反映企业资产价值状况。历史成本不具有贴现价值的特征，其相关性最差，但历史成本的确具有客观性，因此其可靠性较强。”也许以历史成本为基础的财务报表比以施加现值为基础的财务报表更为可靠，但这种可靠性将逐渐削弱，因为管理当局会出于自身利益的考虑对不同的历

7、史成本会计政策做出选择以操纵净收益,换句话说，虽然历史成本会计比其他计价方法更为可靠，但它绝不是完全可靠的。在价格变动情况下，单一的历史成本属性具有一定的局限性，表现在：（1）基于各个交易时点的历史成本代表不同的价值量，它们没有可比性；（2）以历史成本计量的费用与以现时价格计量的收入之间缺乏逻辑上的统一性；（3）无法区分管理者的经营业绩和外在价格变动引起的持有利得；（4）在价格下跌时忽视资产的减值问题，从而虚增资产，无法揭示实际的财务状况7。只有采用多重计量属性对资产进行计价，才能全面反映企业资产价值状况，而资产减值会计正是满足了现代资产计量理论这一要求，它是在历史成本下，采用多种计量属性对单

8、一的历史成本计量属性进行修正。资产减值会计选择改变计量属性但不改变计量单位的方式来计量资产减值的数额，它通常涉及的计量的主要标准有现行成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量现值等。其主要计量属性见如下主要资产计量属性比较如表：2-1表2-1财政部会计准则委员会资产减值会计计量属性时态类型交易可靠性 相关性操作难度强 弱际设设设设实假假假假入入出出出投投产产产去在在在来过现现现未易 难V弱 强历史成本现行成本现行市价可变现净值、销售净价未来现金流量现值2.2. 资产减值会计符合资产谨慎性原则谨慎性的会计信息质量要求实质是指在不确定条件下选择最不可能高估资产和收益的方法。亨德里克森对此

9、做了进一步的揭示，“会计师对于资产和收益具有儿种可能的价值的话，应按其最低的价值来呈报，而对于负债和费用具有儿种可能的价值的话，则应按其最高的价值来呈报，它意味着对于费用与其迟确认不如早确认，而对于收入与其早确认不如迟确认”。这一思想形成一种惯例，一直延续到现行财务会计模式下，对资产计价和收益确定产生了不容忽视的影响。当20世纪初期的会计人员按成本与市价孰低法对存货进行计价时，与其说是为了正确的资产计价，不如说是谨慎性要求运用的结果。因而从历史角度来看，资产减值会计实务源于谨慎性要求的应用。正如葛家澎教授所论述的，“只要会计对象包括着不确定性，只要人们还找不到唯一科学的估计标准，而需要从几个不

10、同的计价方法中加以选择，就不能排除稳妥的原则，那就是：宁可低估，不可高估”。谨慎性要求报告提供者尽可能提供可能发生的风险损失信息。在这些信息中，资产减值会计信息是其重要的组成部分，因此，资产减值会计是谨慎性要求的重要体现。经济环境越复杂，不确定性因素越多，经营风险越大，应用谨慎性要求的范围就越广，程度就越深，与此相对应，资产减值会计便得到越来越多的重视。资产减值会计源于谨慎性要求的应用，但仅用谨慎性要求来规范与指导资产减值会计实务是不够的。因为在非专业人员的眼中，谨慎是“任意低估”的代名词；即使对专业人员而言，运用谨慎性来考虑资产减值，也存在着较大的随意性。谨慎性要求的运用较大程度上要靠会计人

11、员的职业判断，不可避免地带有主观色彩，如果在应用中没有把握好尺度，极端的谨慎就会导致“秘密准备”和“隐匿资产”的出现，从而使企业财务状况和经营成果得不到应有的披露，进而损害信息使用者的利益82.3. 资产减值会计符合相关性和可靠性原则信息是否对决策具有有用性主要取决于信息是否具有相关性和可靠性，资产减值会计符合相关性和可靠性的原则，更好地实现了会计目标的要求。（1）资产减值会计符合会计信息的相关性。相关性是资产减值会计的最主要的质量要求。财务会计概念公告（SFAS）第2号将相关性的信息描述为“能帮助用户预测过去、现在和将来事项的结局，或者去证实或纠正以往的预期情况，从而影响其决策:企业会计准则

12、基本准则中对相关性做出了明确的规定，“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测”。会计信息的相关性应该使会计信息同决策相联系，从而有助于提高使用者的决策能力，其通常由预测价值、反馈价值和及时性三个要素组成。预测价值。SFAS将预测价值定义为“信息的质量有助于使用者增加或纠正过去或现在事项的预测结果的可能性”。反馈价值。反馈价值是指会计信息能够帮助使用者证实或更正过去决策时的预期结果。预测价值和反馈价值往往同时存在并相互影响，反馈的目的是为了更好的预测。及时性。及时性要求会计应尽可能在使用者做出决策之前提

13、供与之有关的信息。历史成本具有明显的“滞后性”，资产的减损情况通常只有在对资产进行处置时才进行披露，而资产减值会计正是针对这种缺陷，在资产发生减值时就及时地确认、计量和报告资产减值方面的信息，较好地满足了及时性的要求。（2）资产减值会计符合会计信息的可靠性。资产减值会计存在着大量的估计和预测，涉及到多方面的不确定性因素，使得资产减值的确认和计量充满了不确定性，这也是资产减值会计面临的难题之一。SFAS NO.2指出，“一个指标的可靠性，以真实地反映它意在反映的情况为基础，同时又通过核实向用户保证，它具有这种反映情况的质量。当然，必须承认可靠性有程度之分。它几乎从来不是一个或黑或白的问题，而是一

14、个可靠性更强或更弱的问题二企业会计准则基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”。可靠性通常包括如实反映、可验证性和中立性三个部分。会计信息的可靠性可以确保信息免于错误及偏差，并能真实反映它意欲反映的现象或状况，即会计信息能如实表达所要反映的对象。资产减值会计虽然极大地增强了信息的相关性，却在可靠性方面具有两面性，主要体现在以下三个方面：如实反映。如实反映是指一项计量或描述与其所要表达的现象或状况应一致或吻合。可验证性远不如历史成本。

15、可验证性是指独立的计量人员采用相同的计量方法会得出高度一致的结论，即对同一会计事项，由不同的人依据相同的方法和程序，应当得出相同或基本相同的结论。中立性有所削弱。中立性是指会计人员在根据会计准则选择会计方法和程序时，要站在客观的立场上，不偏不倚，提供的信息不偏袒任何一方，不追求预定的结果4。3 .新准则下资产减值主要内容3.1. 八项资产减值准备坏账准备。企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。存货跌价准备。企业应在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值），应按可.变现净值