注册会计师考试备考辅导2011年注册会计师考试会计预习讲义13..docx

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1、注册会计师考试会计预习讲义(13)三、提供劳务收入(一)提供劳务的交易结果能够可靠估计应当采用完工百分比法确认劳务收入。1 .提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：收入的金额能够可靠地计虽；(2)相关的经济利益很可能流入企业：交易的完工进度能够可靠地确定；企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测虽、已经提供的劳务占应提供劳务总虽的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例；(4)交易中已发生和将要发生的成本能够町靠地计鱼。2 .完工百分比法的具体应用企业应当按

2、照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额.但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：木期确认的收入二提供劳务收入总额X完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的费用二提供劳务预计成本总额X完工进度-以前会计期何累计已确认提供劳务成木P240【例11-19A公司于20X7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用280000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成木的比

3、例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：计算：中华考试网实际发生的成本占估计总成本的比例=280000-(280000+120000)=70%20X7年12月31日确认的提供劳务收入=600000X70%-。=420000(元)20X7年12月31日结转的提供劳务成本=(280000+120000)X70%-0=280000(元)(2)账务处理：实际发生劳务成本时：借：劳务成木280000贷:应付职工薪酬280000预收劳务款时：借：银行存款440000贷：预收账款440000（3）20X7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成木时：借：预收账款420000贷:主营业务收入420000

4、借：主营业务成本280000贷:劳务成木280000P241【例11-20甲公司于20X7年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入8000000元。至20X7年12月31H,甲公司已发生成本4400000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款5000000元。甲公司预计开发该软件还将发生成木1600000元。20X7年12月31日，经专业测虽师测虽，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表。甲公司的账务处理如F：计算：20X7年12月31日确认提供劳务收入=8000000X60%-0=4800000（元）20X7年12月31日确认提供劳务成本=

5、（4400000+1600000）X60%-。=3600000（元）（2）账务处理：实际发生劳务成本时：借：劳务成本4400000贷：应付职工薪酬4400000预收劳务款项时：借：银行存款5000000贷：预收账款500000020X7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款4800000贷：主营业务收入4800000借：主营业务成本3600000贷：劳务成木3600000【例题9单选题】某企业于11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至1

6、2月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成木8万元。已确认收入80万元。则该企业度确认收入为（）万元。A.190B.110C.78D.158【答案】B【解析】该企业度确认收入=200X152/（152+8）-80=110（万元）。（二）提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能满足上述四个条件中的任何一条时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成木能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发

7、生的劳务成本。已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。42【例11-21甲公司于20X7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，20X8年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20X8年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。20X8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至20X8年2月28B,甲公司发生培训成本15000元（假定均为培训人员薪酬）。20X8年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务

8、处理如下：20X8年1月1日收到乙公司预付的培训费时：借：银行存款20000贷：预收账款20000实际发生培训支出15000元时：借：劳务成本15000贷：应付职工薪酬15000（3）20X8年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款15000贷：主营业务收入15000借：主营业务成本15000贷：劳务成本15000【例题10单选题】甲公司于20X7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为3个月,20X8年1月1日开学.协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为90000元分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20X8年2月1日支付，第三次在培训结束时支

9、付。20X8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至20X8年1月31日，甲公司发生培训成木20000元（假定均为培训人员薪酬）。20X8年1月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司20X8年1月应确认的收入为（）元。A.0B.20000C.30000D.90000【答案】B【解析】已经发生的劳务成木预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。（三）同时销售商品和提供劳务交易企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计虽的.应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳

10、务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计虽的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。P242【例11-22甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1000000元，其中电梯销售价格为980000元，安装费为20000元，增值税额为170000元。电梯的成本为560000元;电梯安装过程中发生安装费12000元，均为安装人员靳酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到:安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：(1)电梯发出结转成本560000元时：借

11、：发出商品560000贷：库存商品560000(2)实际发生安装费用12000元时：借：劳务成木12000贷：应付职工薪酬12000电梯销售实现确认收入980000元时：借：应收账款1150000贷:主营业务收入980000应交税费一一应交增值税(销项税额)170000借：主营业务成木560000贷：发出商品560000(4)确认安装费收入20000元并结转安装成本12000元时：借：应收账款20000贷:主营业务收入20000借：主营业务成本12000贷：劳务成木12000P243【例11-23沿用【例11-22】的资料。同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下：(1)电

12、梯发出结转成本560000元时：借：发出商品560000贷：库存商品560000发生安装费用12000元时：借：劳务成木12000贷：应付职工耕酬12000销售实现确认收入1000000元并结转成木572000元时：借:应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费一一应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本572000贷：库存商品560000劳务成本12000（四）建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务（新增）1 .与B0T业务相关收入的确认（1） 建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业会计准则第15号一一建造合同确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项

13、目公司应当按照企业会计准则第14号一一收入确认与后续经营服务相关的收入和费用。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计虽，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：合同规定基础设施建成后的一定时间内，项目公司可以无条件地H合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照企业会计准则第22号一一金融工具确认和计虽规定进行处理。项目公司应根据己收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“工

14、程结算”科目。合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项口公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照企业会计准则第17号一一借款费用的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“工程结算”科目。（2） 项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。2 .按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同

15、授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照企业会计准则第13号一一或有事项的规定处理。3 .按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的.各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。4 .BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。（注意）5 .在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供或获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。【例题11多选题】关于建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务，下列说法中正确的有（）.A.所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产B.授予方向项目公司提供除基础设施以外的其