XX年所得税汇算清缴关联业务往来申报注意事项.docx

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1、XX年所得税汇算清缴关联业务往来申报注意事项根据今年的关联业务往来报告表的申报要求与去年申报中发现的问题，我们整理了关联业务往来报告表的填报注意事项，如填报中遇到其它问题，详见2010关联业务往来报告表填报说明。一、应申报的企业范围：1、所有的外商投资企业均需要填报关联业务往来报告表（表十二（1）至（10）,表十二（10）为表十二（9）的补充要求，苏州自行要求），2、内资企业只要符合下列条件之一，均需填报关联业务往来报告表（1）、有对外投资的企业（2）、有境外支付款项情况的企业（3）、存在跨国关联交易的企业（与去年相比，填报范围有所修改）；在主表信息核对表中，今年新增了一个“记帐本位币”。记帐

2、本位币是指单位用于日常登记会计帐簿与编制财务会计报告用以计量的货币。会计法第十二条规定：”会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，能够选定其中一种货币作为记帐本位币J我区绝大部分企业都以人民币为记帐本位币。二、构成关联关系的认定标准填报时应按下列关联关系标准录入代码A、B、C等，有多个关联关系类型的，应填报多个入代码A、B、C等，有多个关联关系类型的，应填报多个代码。录入时使用下拉式菜单（菜单内容可多选）：A. 一方直接或者间接持有另一方的股份总与达到25%或者以上；或者者双方直接或者间接同为第三方所持有股份达到25%或者以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，

3、只要一方对中间方持股比例达到25%或者以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算；B. 一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%或者以上，或者者一方借贷资金总额的10%或者以上是由另一方（独立金融机构除外）担保；C. 一方半数以上的高级管理人员（包含董事会成员与经理）或者至少一名能够操纵董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者者双方半数以上的高级管理人员（包含董事会成员与经理）或者至少一名能够操纵董事会的董事会高级成员同为第三方委派；D. 一方半数以上的高级管理人员（包含董事会成员与经理）同时担任另一方的高级管理人员（包含董事会成员与经理），或者者

4、一方至少一名能够操纵董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员；E. 一方的生产经营活动务必由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；F. 一方的购买或者销售活动要紧由另一方操纵；G. 一方同意或者提供劳务要紧由另一方操纵；H. 一方对另一方的生产经营、交易具有实质操纵、或者者双方在利益上具有有关联的其它关系，包含虽未达到A项持股比例，但一方与另一方的要紧持股方享受基本相同的经济利益，与家族、亲属关系等。三、关联关系申报的范围1、企业发生商品（材料）购销、无形资产固定资产交易、融通资金、提供或者接收劳务等业务往来的符合关联方定义（上面8项具体标准）；2、符合关联方定义的被

5、投资外国企业；3、企业按特别纳税调整实施办法（试行）的要求，准备同期资料,5月31日之前准备完毕该年度同期资料，并自税务机关要求之日起20日内提供；4、根据所得税法及实施条例，2008年后因特别纳税调整补缴的税款需要加收利息，提醒企业自行对2008年度以后的关联交易进行合理性评估，如需要对其关联定价进行调整的，可在汇算清缴中自行申报调整，以规避加收利息的风险；5、对存在企业如与关联方签署成本分摊协议的情况，加强宣传，提醒企业需自成本分摊协议达成之日起30天内，报主管税务机关备案，如不备案的，其自行分摊的成本不得在税前扣除；关于已签订并实际开始执行成本分摊协议的，要随年度所得税申报资料一并将该成

6、本分摊协议报主管税务机关备案，关于执行该成本分摊协议的同期资料，比照第3条；6、“白名单”见国税函200937号国家税务总局关于简化判定中国居民股东操纵外国企业所在国实际税负的通知7、涉及新设定的表内、表间钩稽关系，设置非强制性提示信息，假如企业未处理该提示性信息，不影响企业申报。四、填表顺序填表顺序：最先填报表十二（1）关联关系表，再填报表十二（3）至表十二（7）,接着填表十二（2）关联交易汇总表（进入填报界面后，系统会自动生成与表十二（3）至表十二（7）有关的数据，若有“其他”项目，则人工填入）；然后填报表十二（8）对外投资企业表，最后填报表十二（9）对外支付款项情况表，若表十二（9）中第

7、4行“特许权使用费”或者第6行“佣金”有填报数据的，需要填报表十二（10）企业对外支付项目情况补充报告表五、填报时需注意的地方1、附表十二（1）关联关系表，本表填报与纳税人有业务往来的关联方信息。填报时可参考审计报告或者税务鉴证报告，凡报告上披露有关联方业务往来的信息，则应全部填报在该表上。报告上未披露或者漏披露关联方业务往来信息的，则企业根据关联方的认定标准与关联关系申报的范围如实填报该表。2、附表十二（2）关联交易汇总表，表头选项：1本年度是否按要求准备同期资料：是口否口；2.本年度免除准备同期资料口。“免除准备同期资料口”：如符合免除准备同期资料的企业选“是”，并在方框内打如表头第1项选

8、择是，则第2项则不能选“是须准备同期资料的企业范围（1） 2008年及以后年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以上或者其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以上的企业（上述金额不包含企业在年度内执行成本分摊协议或者预约定价安排所涉及的关联交易金额）;（2）跟踪管理期间为2008年及以后年度的企业，不管其关联购销金额及其他关联交易金额是否达到规模限制条件，均应准备跟踪管理年度的同期资料；（3）跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或者进料加工）、分销或者合约研发等有限功能与风险的企业，如在2008年及以后年度出现亏损

9、，不管是否达到关联购销金额及其他关联交易金额规模，均应准备发生亏损年度的同期资料；（4）企业2008年及以后年度股权结构中，外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易的，可免于准备同期资料；（5）企业关联交易属于预约定价安排执行范围的，可免于准备同期资料。3、关于附表十二（3）、（4）购销表、劳务表中的出口有关数据的统计口径：涉及到出口加工区、国内结转（免税方式、非开具增值税发票）等类似的销售额，应统计入“出口销售”有关的数据中去；与此涉及的交易对象，也应统计填报到“境外交易对象”中；4、附表十二（7）-融通资金表本表有关项目的金额并不能够直接从财务报表中取数，需要根据企业会计核算科目分析

10、填报，因此要按照报告表项目规定的范围与口径正确填列；本表仅填报关联融资情况，非关联融资不需填报“企业从其关联方同意的债权性投资与企业同意的权益性投资的比例”填报倍数而非百分比。如：债资比为1.2,而不能填120%。本表定期融资项目，只填写融资起止时间一年以上的定期融资，少于一年的短期融资填入其他项中；定期融资应按每笔融资分别填报，针对同一关联方的融入、融出分行填列；融资金额项，填报年度关联融入或者关联融出的本金（人民币金额），如为外币应按最后一日人民币汇率中间价折算成人民币；应计利息支出、收入，填报按权责发生制计算的当期应计利息支出或者应计利息收入，应计利息支出包含资本化的应计利息支出。5、附

11、表十二（8）-对外投资情况表被投资外国企业信息是指企业所投资的外国企业信息，而非企业投资方信息在香港特别行政区、澳门特别行政区与台湾地区成立的企业，参照适用本表所称的“外国企业”对填报中存在明显错误的，如被投资外国企业为境内企业，及时修改删除6、附表十二（9）-对外支付款项情况表“本年度向境外支付款项金额”：填报本年度向境外实际支付款项的金额，包含未支付但已列入本年度成本费用的金额，但不包含本年度实际支付上年度已计入成本费用的金额。假如合同约定由居民企业负担非居民企业税款的，应将支付给非居民企业的不含税收入换算为计算征税的含税收入填写在“本年度向境外支付款项金额”中。“向境外关联企业支付款项金

12、额”：填报口径与“本年度向境外支付款项金额”一致。若发生向境外关联企业支付款项，则该关联企业也应反映在附表十二（1）关联关系表中。“已扣缴企业所得税金额”：填报该项支付金额对应的非居民企业所得税实际扣缴入库金额；“股息、红利”：填报向权益性投资方支付的投资收益，包含被投资方已作出利润分配决定的股息、红利。六、新增的表间勾稽关系（一）、表内提示（5个），单表储存时给出提示一：“请再次核实占出口销售总额10%以上的填报数据”附表十二（3）购销表关联出口（第11项）占出口销售（第9项）50%以上，但“三、占出口销售总额10%以上的境外销售对象及其交易”之“境外关联方”项内没有数据的企业。提示二：“请

13、再次核实占进口采购总额10%以上的填报数据”附表十二（3）购销表关联进口（第4项）占进口购入（第2项）50%以上，但“四、占进口采购总额10%以上的境外销售对象及其交易”之“境外关联方”项内没有数据的企业。提示三：“请再次核实占劳务支出总额10%以上的填报数据”附表十二（4）劳务表关联境外劳务支出（第11项）占境外劳务支出（第9项）50%以上，但“三、境外劳务支出额占劳务支出总额10%以上的境外交易对象及其交易”之“境外关联方”项内没有数据的企业提示四：”请再次核实占劳务收入总额10%以上的填报数据”附表十二（4）劳务表关联境外劳务收入（第4项）占境外劳务收入（第2项）50%以上，但“二、境外

14、劳务收入额占劳务收入总额10%以上的境外交易对象及其交易”之“境外关联方”项内没有数据的企业。提示五：“请再次核实被投资外国企业总股份信息与全部股东信息”填写附表十二（8）对外投资情况表“被投资外国基本信息的”，但“被投资外国企业总股份信息”、“六、被投资外国企业全部股东信息”为空、为0（二）、表间提示（4个），提交申报时给出提示一：“请再次核实关联债资比例”附表十二（7）融通资金表“企业从其关联方同意的债权性投资与企业同意的权益性投资的比例”申报值大于等于2,而资产负债表中“长短期借款期初期末平均余额与所有者权益平期初期末均余额比例”小于2的；提示二：“请再次核实附表十二（8）对外投资情况表

15、与基础信息核对表（是否在境外投资及投资国际（地区）申报值）基础信息核对表中“是否在境外投资及投资国际（地区）”申报值为“非无”，但未填报附件十二（8）对外投资情况表提示三：“请再次核实附表十二（9）佣金支出填报数据企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料第31行次“佣金、手续费”大于500万元，但未填报附表十二（9）对外支付款项情况表或者已填报该表但该表第6行“佣金”无数据（本年度向境外支付款项金额）的；提示四：“请再次核实附表十二（9）特许权使用费填报数据”企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料第30行次”特许权使用费”大于500万元，但未填报附表十二（9）对外支付款项情况表或者已填报该表但该表第4行“特许权使用费”无数据（本年度向境外支付款项金额）的；（三）、新设两个强制性勾稽关系，仅适用于非“金融企业、民团事业单位民办非企业单位”的其他通常企业（1）附表十二（2）关联交易汇总表“商品（材料）销售”的“交易总金额”应等于所得税申报主表之附表一（1）收入明细表第4行“销售货物”与第9行“材料销售收入”之与；（2）附表十二（2）关联交易汇总表“劳务收入”的“交易总金额”应小于等于所得税申报主表之附表一（1）收入明细表第5行“提供劳务”、第7行“建造合同”、第10行”代购代销手续费收入”、第1