第52讲_职工和职工薪酬的范围及分类短期薪酬的确认与计量1.docx

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1、第十章职工薪酬本章内容导读第一节职工和职工薪酬的范围及分类职工的概念职工薪酬的概念及分类第二节短期薪酬的确认与计量二、三、四、货币性短期薪酬带薪缺勤短期利润分享计划非货币性福利离职后福利的确认与计量设定提存计划设定受益计划第四节辞退福利的确认与计量第五节其他长期职工福利的确认与计量本章考情分析本章属于比较重要的章节，主要考点包括：（1）短期薪酬的确认与计量；（2）设定受益计划的会计处理;（3）辞退福利的确认与计量等。本章近三年考题题型主要为客观题和计算分析题，试题分值较高（2017年和2019年均涉及计算分析题）。2023年本章教材内容基本没有变化。本章知识讲解第一节职工和职工薪酬的范围及分类

2、一、职工的概念职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。二、职工薪酬的概念及分类职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。（一）短期薪酬短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬主要包括：1 .职工工资、奖金、津贴和补贴。企业的短期奖金计划属于短期薪酬，长期奖金计划属于其他长期职工福利。2 .职工福利费。3 .医疗保险费

3、、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4 .住房公积金。5 .工会经费和职工教育经费。6 .短期带薪缺勤。7 .短期利润分享计划。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。8 .非货币性福利。9 .其他短期薪酬。（二）离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。离职后福利计划按其特征可以分为设定提存计划和设定受益计划。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。（三）辞退福利辞退福利，是指企业在

4、职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（四）其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。第二节短期薪酬的确认与计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。一、货币性短期薪酬（一）企业应当根据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资总额，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。（二）企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关

5、资产成本。（三）企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。【教材例107】2X15年6月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门直接生产人员工资IoOO万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工

6、工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑所得税影响。应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1OOOX(10%+8%+2%+1.5%)=1215(万元)应计入制造费用的职工薪酬金额=200+2OOX(10%+8%+2%+1.5%)=243(万元)应计入管理费用的职工薪酬金额=360+36OX(10%+8%+2%+1.5%)=437.4(万元)公司应根据上述业务，作如下账务处理：借：生产成本12150000制造费用2430000管理费用4374000贷：应付职工薪酬工资15600000一一医疗保险费1560000住房公积金1248000一一工会经费312000一一职工教育经

7、费234000二、带薪缺勤带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。(一)累积带薪缺勤累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。【例题】甲公司从2X19年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。制度规定，该公司每名职工每年有权享受10个工作日的带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休带薪休假以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣

8、除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。假定该公司每名职工每个自然日工资均为1OOO元，全年按365天计算工资。(以公司1名管理部门的职工为例)情形一：2X19年，该员工休息7天带薪年休假，工作3天，且预计2X20年将补休3天。(1) 2X19年借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款借：管理费用贷：应付职工薪酬(2) 2X20年365000365000365000365000(1OOOX3天)3OOO3000若2X20年该员工共休息13天带薪年休假，包括补休3天。借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存

9、款(365000-3000)362000362000365000365000若2X20年该员工共休息12天带薪年休假，实际补休了2天。借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：管理费用借：应付职工薪酬贷：银行存款(365000-2000)363000363000(1000X1天)10001000365000365000枇许恭会休息的员工，惩罚系让员工休息的老板休假束舲没临里，会被同事响笑情形二：2X19年，该员工休息7天带薪年休假，工作3天，且预计2X20年将补休1天。(1) 2X19年365000365000借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬365000贷：银行存款36500

10、0借：管理费用1OOO贷：应付职工薪酬1OoO(2) 2X20年(2X20年该员工共休息11天带薪年休假，包括补休1天。)借：管理费用(365000-1000)364000贷：应付职工薪酬364000借：应付职工薪酬365000贷：银行存款365000情形三：2X19年，该员工休息7天带薪年休假，工作3天，且预计2X20年将不补休。(1) 2X19年借：管理费用365000贷：应付职工薪酬365000借：应付职工薪酬365000贷：银行存款365000借：管理费用0贷：应付职工薪酬0(2) 2X20年：2X20年该员工共休息10天带薪年休假，未补休上年的休假。借：管理费用365000贷：应付职

11、工薪酬365000借：应付职工薪酬365000贷：银行存款365000【教材例10-2】乙公司共有1000名职工，从2X15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。2X15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2X16年

12、有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。分析：(1) 2X15年乙公司在2X15年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于75天(50X1.5天)的年休假工资22500(75300)元，并作如下账务处理：借：管理费用(50乂1.5天乂300)22500贷：应付职工薪酬一一累积带薪缺勤22500(2) 2X16年2X16年，如果50名职工均未享受未使用的带薪年休假，则冲回上年度确认的费用。借：应付职工薪酬一一累积带薪缺勤

13、22500贷：管理费用(50乂1.5天乂300)225002X16年，如果50名职工均享受了累积未使用的带薪年休假，则2X16年确认的工资费用应扣除上年度己确认的累积带薪费用。（二）非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。【例题2016年单选题】甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2X14年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2X15年支付的职工薪酬20万元。2X15年末，该累积带薪休

14、假尚有40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员2X15年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于2X15年的会计处理，正确的是（）。A.不作账务处理B.从应付职工薪酬转出计入资木公积C.冲减当期的管理费用D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额【答案】C【解析】甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用带薪年休假在2X15年冲回，应冲减当期管理费用。【例题计算分析题】甲公司共有2000名员工，从2X19年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用

15、的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2X19年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2X20年有1800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中150名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。本题不考虑其他因素。要求：就甲公司2X19年发生的与职工薪酬有关的事项，说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。【答案】甲公司应将由于职工累积未使用的带薪年休假权利而增加的预期支付薪酬在2X19年确认。2X19年因累积带薪缺勤应确认销售费用二（8.5-7）X1500.04=9（万元），因累积带薪缺勤应确认管理费用二（8.5-7）500.04=3（万元）。借：管理