第87讲_金融资产终止确认的一般原则金融资产终止确认的判断流程1.docx

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1、第五节金融资产转移金融资产终止确认的一般原则（2个条件）金融资产终止确认的判断流程（9大步骤）金融资产转移的会计处理（3种情形）金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融资产发行方之外的另一方（转入方）。票据背书转让、商业票据贴现、应收账款保理、资产证券化、债券买断式回购、融资融券等业务均涉及金融资产转移。【板书】应收账款保理）不时追索权）对追索权一、金融资产终止确认的一般原则金融资产转移中通常需要判断是否应终止确认所转移的金融资产。金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：（1）收取该金

2、融资产现金流量的合同权利终止。（2）该金融资产已转移，且该转移满足金融资产转移准则关于终止确认的规定。【板书】（1）合同权不慎止金融资产J终止确认j（2）合同权利并未终止，但已转移.满足终止需认的规定“）在第一个条件下，企业收取金融资产现金流量的合同权利终止，如因合同到期而使合同权利终止，金融资产不能再为企业带来经济利益，应当终止确认该金融资产。在第二个条件下，企业收取一项金融资产现金流量的合同权利并未终止，但若企业转移了该项金融资产，同时该转移满足金融资产转移准则关于终止确认的规定（“已转移”+“满足终止确认的规定”），在这种安排下，企业也应当终止确认被转移的金融资产。二、金融资产终止确认的

3、判断流程（9大步骤）企业在判断金融资产是否应当终止确认以及在多大程度上终止确认时，应当遵循以下步骤：（一）确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面（步骤h两个层面）企业（转出方）对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业个别财务报表基础上应用金融资产转移准则规定外，在编制合并财务报表时，还应当按照合并财务报表准则的规定合并所有纳入合并范围的子公司，并在合并财务报表层面应用金融资产转移准则。也就是说，在进行金融资产终止确认判断时，企业应首先确定报告主体，即是编制合并财务报表还是个别财务报表。如果是合并财务报表，企业应当首先按照有关规定合并所有子公司，然后将金融资产转移准则的规定应用于合并财务报表

4、，即在合并财务报表层面进行金融资产转移及终止确认分析。（二）确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则（步骤2：两个对象）当且仅当金融资产的一部分满足下列三个条件之一时，终止确认的相关规定适用于该金融资产部分，否则，适用于该金融资产整体：1 .该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量【例题】甲银行就某债务工具与乙公司（转入方）签订一项利息剥离合同，合同规定转入方有权获得该债务工具利息现金流量的权利，但无权获得该债务工具本金现金流量，则终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。2 .该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。【例题】甲银行就某

5、债务工具与乙公司（转入方）签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量90%份额的权利，则终止确认的规定适用于这些现金流量的90%t3 .该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。【例题】甲银行就某债务工具与乙公司（转入方）签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量90%份额的权利，则终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量90%部分。在除上述情况外的其他所有情况下，金融资产转移准则有关金融资产终止确认的相关规定适用于金融资产的整体【例题】甲银行转移了公允价值为IoOOO万元人民币的一组类似的固定期限贷款组合，约定向丙银

6、行（转入方）支付贷款组合预期所产生的现金流量的前9000万元人民币，甲银行保留了取得剩余现金流量的次级权益。因为最初9OOo万元人民币的现金流量既可能来自贷款本金也可能来自利息，且无法辨认来自贷款组合中的哪些贷款，所以不是特定可辨认的现金流量，也不是该金融资产所产生的全部或部分现金流量的完全成比例的份额。在这种情况下，甲银行不能将终止确认的相关规定适用于该金融资产9000万元人民币的部分，而应当适用于该金融资产的整体。【例题】丁公司转移了一组应收款项产生的现金流量90%的权利，同时提供了一项担保以补偿转入方可能遭受的信用损失，最高担保额为应收款项本金金额8%。在这种情况下，由于存在担保，在发生

7、信用损失的情况下，丁公司可能需要向转入方支付部分已经收到的丁公司自留的10%的现金流量，以补偿对方就90%现金流量所遭受的损失，导致该组应收款项下实际合同现金流量的分类并非按90%及10%完全成比例分配，因此终止确认的相关规定适用于该组金融资产的整体。（三）确定收取金融资产现金流量的合同权利是否终止（步骤3,两项权利）企业在确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面（合并财务报表层面或个别财务报表层面）以及对象（金融资产整体或部分）后，即可开始判断是否对金融资产进行终止确认。1 .收取金融资产现金流量的合同权利已经终止的，企业应当终止确认该金融资产。例如，一项应收账款的债务人在约定期限内支付了全部款项，或者在期权合同到期时期权持有人未行使期权权利，导致收取金融资产现金流量的合同权利终止，企业应终止确认金融资产。2 .若收取金融资产的现金流量的合同权利没有终止，企业应当判断是否转移了金融资产，并根据以下有关金融资产转移的相关判断标准确定是否应当终止确认被转移金融资产。（“已转移”+“满足终止确认的规定”）【小结】确定适用金舱资产终止确认规定的报告主体层面如走一项金融资产凌产）I的部分或赛体是否居用终止畸认原则如2展融资.终止确现金流的合同权利y星U该金J-是否终止J融资产M3S