第A150讲_内部商品交易的合并处理2.docx

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1、第六节内部商品交易的合并处理三、存货跌价准备的合并处理（一）初次编制合并会计报表时存货跌价准备的合并处理借：存货一一存货跌价准备（未实现内部销售损益与个别财务报表计提的跌价准备孰低金额）贷：资产减值损失【教材例27-25】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2OOO万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。【解析】站在A公司的角度，该存货发生了减值160万元，但站在企业集团的

2、角度，该存货成本1400万元V可变现净值1840万元，未发生减值，所以应抵销A公司计提的减值损失。未减值160万元1400万元1840万元2OoO万元甲公司成本可变现椒SA公司成本此时，在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理：（1）将内部销售收入及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销:借：营业收入2OOO贷：营业成本1400存货600（2）将A公司本期计提的存货跌价准备抵销：借：存货一一存货跌价准备160贷：资产减值损失160【教材例27-26】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，并以此在其个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全

3、部未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1320万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。【解析】站在A公司的角度，该存货发生了减值680万元，但站在企业集团的角度，该存货可变现净值1320万元存货成本1400万元，发生了80万元减值，所以应抵销A公司多计提的600万元减值损失。1320万元1400万元2OoO万元可变现净值甲公司成本A公司成本在编制本期合并财务报表时，应进行如下抵销处理：（1）将内部销售收入及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销:借：营业收入2OOO贷：营业成本1400存货600（2）将A公司本期计提的存

4、货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵销：借：存货一一存货跌价准备600贷：资产减值损失600【做题技巧】初次编制合并会计报表时，内部购进存货计提的跌价准备可按未实现内部销售损益与个别财务报表计提的跌价准备孰低的金额抵销。借：存货一一存货跌价准备贷：资产减值损失（二）连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理1 .本期未出售上期已计提跌价准备的存货（【教材例27-27】）2 .本期出售上期己计提跌价准备的存货（【教材例27-28）【教材例27-27】接【教材例27-25】，甲公司与A公司之间内部销售情况、内部销售及存货跌价准备的抵销处理见【教材例27-25】。A公司与甲公司之间本期未发

5、生内部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的存货。A公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为1200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。【教材例27-25资料】甲公司销售成本：1400万元（企业集团角度的存货成本）A公司购进成本：2000万元（计提160万元跌价准备）存货可变现净值：1840万元【解析】存货跌价准备（个别报表角度）1606408(20-12)存货跌价准帝（企业集团角度）O2Q0200(14001200)甲公司在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理:（1）抵销期初存货包含的未实现内部销售损益借：期初未分配利润600贷：存货600（2）抵销内部购进存货

6、计提的跌价准备借：存货一一存货跌价准备160贷：期初未分配利润160借：存货一一存货跌价准备440贷：资产减值损失440或合并编制下列分录：借：存货一一存货跌价准备600贷：期初未分配利润160资产减值损失440【教材例27-28】接【教材例27-25】，甲公司上期向A公司销售X商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1840万元，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元。在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵销，其抵销处理见【教材例27-25。甲公司本

7、期向A公司销售Y商品3000万元，甲公司销售该商品的销售成本为2100万元。A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4OOO万元，销售成本为3200万元，其中上期从甲公司购进X商品本期全部售出，销售收入为2500万元，销售成本为2OOO万元；本期从甲公司购进Y商品销售40%,销售收入为1500万元，销售成本为1200万元。另60%形成期末存货，其取得成本为1800万元，期末其可变现净值为1620万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元。【答案】(1) X商品包含的未实现内部销售损益实现利润借：期初未分配利润600贷：营业成本600(2) X商品跌价准备的抵销借

8、：营业成本160贷：期初未分配利润160【解析】X商品跌价准备的抵销个别报表角度合并报表角度上期借：资产减值损失160贷：存货跌价准备160借：存货一一存货跌价准备160贷：资产减值损失160本期借：存货跌价准备160贷：主营业务成本160借：存货一一存货跌价准备160贷：期初未分配利润160借：营业成本160贷：存货一一存货跌价准备160所以，合并为：借：营业成本160贷：期初未分配利润160(3) Y商品包含的未实现内部销售损益的抵销借：营业收入3000贷：营业成本2460存货3000X60%X(3000-2100)/3000540(4) Y商品跌价准备的抵销借：存货存货跌价准备180贷：资产减值损失180注：按未实现内部销售损益540万元与个别财务报表计提的跌价准备180万元孰低的金额抵销。