管理制度-基层医疗卫生机构会计制度讲解1 精品.ppt

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1、基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构会计制度会计制度讲解讲解第一部分第一部分 制定背景制定背景一、出台背景一、出台背景（一）基层医疗卫生体制改革（一）基层医疗卫生体制改革 - “保基本保基本 强基层强基层 把医改不断推向深入把医改不断推向深入” - 基层医疗卫生机构改革基层医疗卫生机构改革 - “保基本、广覆盖、可持续保基本、广覆盖、可持续” - 财政支持逐步加强财政支持逐步加强（二）财政科学化、精细化管理改革（二）财政科学化、精细化管理改革 - 部门预算部门预算 - 政府收支分类政府收支分类 - 国库集中收付国库集中收付 - 工资和津贴补贴改革等工资和津贴补贴改革等（三）基层医疗卫生机构与公立医

2、院（三）基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异产生显著差异 - 成本补偿机制成本补偿机制 - 预算管理模式预算管理模式 - 业务活动内容业务活动内容 - 内部会计机构内部会计机构二、制定思路（一）顺应基层医疗体制改革（一）顺应基层医疗体制改革（二）强化财政资金预算管理（二）强化财政资金预算管理（三）简化会计核算（三）简化会计核算（四）涵盖多种收支管理模式和医保结（四）涵盖多种收支管理模式和医保结算模式算模式第二部分第二部分 制度讲解制度讲解一、会计要素一、会计要素 资产、负债、净资产、收入、支出五资产、负债、净资产、收入、支出五要素。要素。（一）资（一）资 产产 1、概念和内容、概念和内容 （

3、1）概念）概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。币计量的经济资源。 （2）内容）内容n货币资金货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资库存现金、银行存款、其他货币资金金n国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度返还额度n应收款项：应收款项： 应收医疗款、其他应收款应收医疗款、其他应收款n库存物资库存物资n待摊支出待摊支出n长期资产：固定资产、在建工程、无形资产长期资产：固定资产、在建工程、无形资产2、核算流程和会计科目、核算流程和会计科目（1）核算流程）核算流程 取得取得持有期间（期末

4、）持有期间（期末）盘点盘点处处置置（2）资产类科目）资产类科目序序号号新科目新科目原科目原科目序序号号新科目新科目原科目原科目科目编号科目编号科目名称科目名称科目编号科目编号科目名称科目名称1101库存现金库存现金现金现金7112其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款2102银行存款银行存款银行存款银行存款8121库存物资库存物资药品、库存物资、库存药品、库存物资、库存物资、在加工材料物资、在加工材料3103零余额账户用零余额账户用款额度款额度零余额账户用零余额账户用款额度款额度9123待摊支出待摊支出4104其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金10131固定资产固定资产固定资产

5、固定资产5110财政应返还额财政应返还额度度财政应返还额财政应返还额度度11133在建工程在建工程在建工程在建工程11001财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付12141无形资产无形资产无形资产无形资产11002财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付13药品进销差价、坏账准药品进销差价、坏账准备、应收在院病人医药备、应收在院病人医药费、待摊费用、对外投费、待摊费用、对外投资、开办费、待处理财资、开办费、待处理财产损益产损益6111应收医疗款应收医疗款应收医疗款应收医疗款143 3、应收医疗款、应收医疗款 定义定义 核算基层医疗卫生机构因提供基本医核算基层医疗卫生机构因提供

6、基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。未收医疗款项。（1）结算欠费）结算欠费 （病人的个人欠费）结算时（病人的个人欠费）结算时发生发生 应收医疗保险金（权责发生制）结算时应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认确认（2）收支两条线）收支两条线 vs 非收支两条线非收支两条线 “待结算医疗款待结算医疗款” “医疗收入医疗收入”例：某乡镇卫生院应收医疗费用例：某乡镇卫生院应收医疗费用5000元，由元，由病人承担病人承担1000元，由医保机构承担元，由医保机构承担4000元。元

7、。 与门诊病人结算医疗款时：与门诊病人结算医疗款时： 借：库存现金借：库存现金 200 应收医疗款应收医疗款结算欠费结算欠费门诊病人门诊病人 800 应收医保金应收医保金*机构机构 4000 贷：待结算医疗款贷：待结算医疗款/医疗收入医疗收入 5000 与住院病人结算医疗款时：与住院病人结算医疗款时： - 应付应付 预交预交 （医疗费（医疗费5000，医保支付，医保支付80%，预付，预付200） 借：预收医疗款借：预收医疗款病人病人 200 应收医疗款应收医疗款结算欠费结算欠费住院病人住院病人 800 应收医保金应收医保金*机构机构 4000 贷：待结算医疗款贷：待结算医疗款/医疗收入医疗收入

8、 5000 借：库存现金借：库存现金 800 贷：应收医疗款贷：应收医疗款结算欠费结算欠费住院病人住院病人 800 - 应付应付 3年年查明原因，核销查明原因，核销 借：其他支出借：其他支出 贷：应收医疗款贷：应收医疗款结算欠费结算欠费 （或：其他应收款）（或：其他应收款）o已核销坏账已核销坏账坏账核销备查簿坏账核销备查簿o已核销又收回时：已核销又收回时： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他收入贷：其他收入坏账核销备查簿坏账核销备查簿样式样式序序号号欠欠款款单单位位欠欠款款数数额额欠欠款款原原因因欠欠款款时时间间欠款欠款批准批准人人经经办办人人核核销销数数额额核核销销条条件件核销批核销批准

9、机构准机构及批准及批准人人后续后续管理管理措施措施1236、库存物资、库存物资（1）核算内容（一级明细）：药品、卫生材料、）核算内容（一级明细）：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。工具器具）。 药品：药品：中成药、西药等中成药、西药等 卫生材料：卫生材料：一次使用的医用物资（药棉等）一次使用的医用物资（药棉等） 低值易耗品：低值易耗品：多次使用不改变形态，单位价值低，或多次使用不改变形态，单位价值低，或单位价值达到固定资产标准，但使用期限短或易于损坏。单位价值达到固定资产标准，但使用期限短或易于损坏。医疗用品（听诊器

10、）、办公用品（计算器）、纺织品医疗用品（听诊器）、办公用品（计算器）、纺织品（口罩）、文体用品、其他用品等。（口罩）、文体用品、其他用品等。 其他材料：其他材料：保证正常工作需要的其他公用物品（卫生保证正常工作需要的其他公用物品（卫生清洁用具）清洁用具）（2）取得时按照实际成本入账）取得时按照实际成本入账n购入、有偿调入购入、有偿调入 实际支付的价款（采购价实际支付的价款（采购价格格+相关税费）相关税费）借：库存物资借：库存物资 贷：银行存款贷：银行存款应付账款应付账款零余额账户用款额度零余额账户用款额度n接受捐赠接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额市场价格或有关凭据注明金额 借：库存物资借：

11、库存物资 贷：其他收入贷：其他收入（3）发出时按照先进先出、加权平均、个别计价）发出时按照先进先出、加权平均、个别计价等确定发出库存物品的实际成本等确定发出库存物品的实际成本 低值易耗品按照一次摊销、五五摊销低值易耗品按照一次摊销、五五摊销 借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出 待摊支出待摊支出 贷：库存物资贷：库存物资 例：某基层医疗卫生机构采用五五摊销法例：某基层医疗卫生机构采用五五摊销法对在用低值易耗品进行核算。某科室领用对在用低值易耗品进行核算。某科室领用库存新低值易耗品一批，实际成本为库存新低值易耗品一批，实际成本为2000元。元。 领用时：领用时： 借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出/待

12、摊支出待摊支出 1000 贷：库存物资贷：库存物资低值易耗品低值易耗品 1000 报废时：报废时： 借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出/待摊支出待摊支出 1000 贷：库存物资贷：库存物资低值易耗品低值易耗品 1000（4）库存物资管理要求 财务设置数量金额明细账，库房设置实物收、发、财务设置数量金额明细账，库房设置实物收、发、存明细账存明细账 定期清查盘点（每年至少盘点一次）定期清查盘点（每年至少盘点一次）n盘盈盘盈 市场价格市场价格 借：库存物资借：库存物资 贷：其他收入贷：其他收入n盘亏盘亏 冲销账面余额冲销账面余额 借：库存现金借：库存现金/银行存款（可追偿）银行存款（可追偿） 其他支出

13、（不可追偿）其他支出（不可追偿） 贷：库存物资贷：库存物资7、待摊支出（1）核算内容：日常发生且需要分摊至医疗支出和）核算内容：日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。公共卫生支出的各项间接支出。（2）待摊支出分类）待摊支出分类o公共卫生服务：健康教育、传染病防治、慢性病公共卫生服务：健康教育、传染病防治、慢性病管理、妇幼保健等管理、妇幼保健等o基本医疗服务：常见病、多发病和诊断明确的慢基本医疗服务：常见病、多发病和诊断明确的慢性病的诊疗服务性病的诊疗服务（3）账务处理）账务处理o发生时发生时 借：待摊支出借：待摊支出 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款/应付职工薪酬

14、等应付职工薪酬等o期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊理标准进行分摊 借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出医疗支出医疗支出/公共卫生支出公共卫生支出 贷：待摊支出贷：待摊支出o年末年末无余额无余额 例：某卫生院水电费、电话费等待摊支出以从事例：某卫生院水电费、电话费等待摊支出以从事基本医疗服务和公共卫生服务的人员数量为分配基本医疗服务和公共卫生服务的人员数量为分配标准，其他待摊支出以机构设置为分配标准。该标准，其他待摊支出以机构设置为分配标准。该卫生院从事基本医疗服务和公共卫生服务的人员卫生院从事基本医疗服务和公共卫生服务的人员分别为分

15、别为13人、人、12人，科室分别为：人，科室分别为：3个、个、2个。个。 12月发生以下不可直接划分到基本医疗服务和公月发生以下不可直接划分到基本医疗服务和公共卫生服务的支出：共卫生服务的支出： 1.银行存款支付水电费：银行存款支付水电费：3600元；元； 2.银行存款支付电话费：银行存款支付电话费：2800元；元； 3.计提人员工资：计提人员工资：16800元；元； 4.低值易耗品领用：低值易耗品领用：2200元；元； 5.进口某项专用设备用银行存款支付进口关税、进口某项专用设备用银行存款支付进口关税、进口增值税等相关税费：进口增值税等相关税费：14800元。元。 水电费、电话费等的分摊：水

16、电费、电话费等的分摊： 分摊率分摊率=（3600+2800）/（13+12）=256元元/人人 基本医疗服务：基本医疗服务：256*13=3328 公共卫生服务：公共卫生服务：256*12=3072 其他待摊支出的分摊：其他待摊支出的分摊： 分摊率分摊率=（16800+2200+14800）/（3+2）=6760元元/科室科室 基本医疗服务：基本医疗服务： 6760 *3=20280 公共卫生服务：公共卫生服务： 6760 *2=13520 发生时：发生时： 借：借：待摊支出待摊支出 40200 贷：银行存款贷：银行存款 （3600+2800+14800）21200 应付职工薪酬应付职工薪酬 16800 库存物资库存物资低值易耗品低值易耗品 2200 分摊时：分摊时： 借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出医疗支出（医疗支出（3328+20280） 23608 公共卫生支出（公共卫生支出（3072+13520） 16592 贷：贷：待摊支出待摊支出 402008、固定资产、固定资产（1）固定资产界定：）固定资产界定：n使用年限：超过使用年限：超过1年年n单位价值：规定标准（单位价值：规定标准