上市公司财务舞弊动因及对策探析以金亚科技为例.docx

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1、摘要从会计信息成为企业的经济信号开始，财务欺诈就一直存在。我国会计史上不乏重大的财务欺诈案例，因此，社会各界对其进行持续的研究与讨论，并将其作为推动我国会计准则与审计标准的进一步完善。近年来，国内外财务舞弊案件频发，其规模之大，时间之久，严重扰乱了市场经济秩序，对广大投资者造成了极大的伤害，阻碍了资本市场的健康发展，引发市场动荡。我们对此应给予足够的重视，争取可以有效地对此类舞弊行为进行防范。本文主要以上市公司财务舞弊问题为研究对象，选取了2018年3月受证监会处罚的金亚科技股份有限公司为例，从该事件背景出发，揭露该企业财务舞弊的全过程，利用文献研究法、描述性研究法和案例分析法，通过对金亚科技

2、的财务舞弊行为的调查，运用舞弊三角理论对会计舞弊行为进行深入的剖析。分析了会计舞弊产生的原因，并就如何预防会计舞弊提出了相应的对策和建议。关键词：财务舞弊：金亚科技；动因AbstractFinancia1fraudhasbeenthereeversinceaccountinginformationhasbecomeaneconomicsigna1forenterprises.Thereisno1ackofmajorfinancia1fraudcasesinthehistoryofaccounting,Therefore,a11sectorsofsocietyconductcontinuousr

3、esearchanddiscussion,andtakeitasthefurtherimprovementofChina,saccountingstandardsandauditstandards.Inrecentyears,thefrequentoccurrenceoffinancia1fraudcasesathomeandabroad,withits1argesca1eand1ongtime,hasserious1ydisturbedtheorderofthemarketeconomy,causedgreatharmtothemajorityofinvestors,hinderedtheh

4、ea1thydeve1opmentofthecapita1marketandtriggeredmarketturmoi1.Weshou1dpayenoughattentiontothisandstrivetoeffective1ypreventsuchfraud.Thisartic1emain1y1istedcompanyfinancia1fraudastheresearchobject,GeeyaTechno1ogywhichwaspunishedbytheCSRCinMarch2018,wasse1ectedasanexamp1e,startingfromthebackgroundofth

5、isincident,thewho1eprocessoffinancia1fraudoftheenterpriseisexposed,usingthe1iteratureresearchmethod,descriptiveresearchmethodandcaseana1ysismethod,throughtheinvestigationofGeeyaTechno1ogy,usingthefraudtriang1etheoryofaccountingfraud.Thepaperana1yzesthecausesofaccountingfraud,andputsforwardthecorresp

6、ondingcountermeasuresandsuggestionsonhowtopreventaccountingfraud.KeyWordsiFinancia1fraud;GeeyaTechno1ogy;motivation一、导论（一）选题背景与意义1研窕背景当前随着我国证券市场的高速发展，上市公司数量日益增多，而上市公司财务舞弊事件也愈演愈烈，已经威胁到了资本市场的秩序稳定，并严重损害了广大投资者的利益，财务舞弊事件反映了我国部分上市公司诚信缺失的事实，也在一定程度上反映了我国市场监管体系的不成熟，以及相关政策的落实不到位。上市公司通过利用关联方交易、虚增收入、藏匿成本费用等各种手段

7、进行舞弊，伴随着社会进步，科学技术在不断发展，促使舞弊手段也在不断提高，从而使得一大部分的舞弊行为有机可乘。近两年，中国证监会常常对上市公司的财务违规行为做出行政处罚决定书，但在这种严格监管下，舞弊行为也没有被遏制。上市公司财务舞弊对于证券市场的健康运行存在着极为不良的影响，对我国资本市场秩序也产生了非常不利的影响，甚至造成严重损害，所以研究上市公司会计舞弊现象、并高度重视舞弊成因和防治显得尤为重要。本文将以金亚科技为例，重点分析研究上市公司财务造假过程、手段，究其动因，结合当前经济市场的现状，提出几点关于防范与识别上市公司财务舞弊的对策及建议。2.研窕意义上市公司财务舞弊问题对于全球经济市场

8、来说都是一份永恒的话题。与一些西方发达国家相比，在我国，股票市场的发展相对滞后。随着我国经济的快速发展，证券市场的迅速发展，债权人、投资者等利益相关者对股票市场的发展给予了更多的关注，同时也引起了政府监管机构的高度重视，我国上市公司的财务欺诈行为不仅会对市场的各方面造成危害，而且还会对市场公平、公开、公平的市场秩序产生不利的影响，也会对市场的健康发展形成巨大的阻碍。所以，在当前的形势下，研究其动因、手段、影响及防治等问题，对于建立正常的市场秩序具有十分重要的意义。我国的上市公司会计舞弊问题非常复杂，隐蔽性很强，因此，如何从根本上解决会计舞弊，特别是防止会计舞弊，是我们一直在做的一项重要工作，也

9、是一个亟待解决的重要问题。会计舞弊的数量不但没有减少，反而越来越多，而且越来越复杂，越来越隐蔽。所以，对我国目前的上市公司来说，发现金融欺诈、构建有效的公司治理机制、从根本上遏制其产生的全过程都是目前我国证券市场的一项重大工作。(二)国内外文献综述1 .国外研究现状国外学者对金融欺诈的研究起步比较早，相关的研究也比较丰富。学者们对财务报告舞弊相关的研究从股权结构、董事会特征等方面展开了大量的研究。我国上市公司公开制度源于英国1844年公司法。1933年证券法、1934年证券交易法中明确规定了公开披露的准则。对会计舞弊的动机、成因、征兆、管理等问题进行了较为系统的探讨，其研究已达到了一个较高的理

10、论水平，并形成了较为完整的、系统的、具有较丰富的研窕成果。E11iottandJacobson(1986)指出，研究舞弊信号可以协助注册会计师尽快识别舞弊。但对注册会计师的专业素质的培养，在发现和防范欺诈的案例中却没有太大的作用。因此，企业预防财务舞弊需要多方协作，如增加防控意识，完善权力机构、监督机构以及审计委员会运行的效率等。DavidYoUng和HarriSCO1IingWoOd(2005)认为，预防金融欺诈要从多个层面进行监督，同时要加强诚信教育。多方监管则涵盖了投资者、董事会、债权人、证券市场参与者、证监会、财政部、监管部门、法律部门等。诚信教育必须从强化内勤人员和外聘人员的职业道德

11、着手，而建立和健全公司资信档案和社会资信档案制度，也属于外部监管的范畴。2 .国内研究现状黄世忠(2001)认为企业舞弊是通过增加公司的经营业绩和对外信誉来获得银行贷款、增发股票等。会计舞弊F1益严重的原因是：会计舞弊的成本小于非舞弊本身所带来的损害。刘倩(2016)通过对上市公司财务舞弊动因及手段研究后认为，上市公司财务舞弊动因包含内因与外因两个层面，财务舞弊的内在原因是财务信息生产者与财务信息之间的利益关系，而环境和制度上的缺陷则是造成会计欺诈的外在条件。叶淑林在2011年提出了上市企业财务舞弊的成因，并在分析国内外相关案件的基础上，提出了相关的预防措施和治理手段。她对财务舞弊做了明确的定

12、义，并明确其特点为违法性、有意性、危害性和隐蔽性等。文中主要阐述了目前国际上较为盛行的金融舞弊理论，包括冰山理论、三角理论、GONE理论、风险因素理论，结合以上理论对我国上市公司现存的舞弊现象进行动因分析，并从内部治理、外部审计独立性、反舞弊审计机制、加强法务会计、诚信教育等方面提出相关建议。近年来，我国很多学者也注意到舞弊的识别，并对其展开细致的研究。陈东平（2008）提出了三种识别金融欺诈的方法，即行业识别、企业识别和金融识别。行业识别最有效的方法就是观察当外部经济形势不好的时候，企业的毛利率也就是获利情况与该行业的平均数对比是否存在巨大差异；企业识别是通过识别该公司管理层的道德品质来判断

13、其是否有可能主导企业实施舞弊；财务识别主要是对收入、费用和利润进行审查，观察其是否造假。3.文献述评本文通过对国内外有关文献的阅读和整理，我们发现，当前有关金融欺诈的理论已较为系统、较为科学、系统地进行了理论探讨，既要考虑公司的股权结构、交易流程的复杂程度、管理层的态度与思维方式，也要考虑到公司的外部环境、中介组织的职业道德、职业操守。因此，多数学者主张从公司内部、中介机构和外部监督三方面入手，对公司的财务舞弊行为进行全方位、多角度、多层次的防范与治理，以维护我国金融市场的健康稳定发展，保护广大投资者的利益。（三）研究方法1 .文献研究法运用文献分析方法，对会计舞弊进行了理论上的梳理；同时，本

14、文还就会计舞弊的成因进行了分析，从公司特征、股权特征、公司治理、内部控制、外部审计等几个角度进行了归纳和评述。2 .描述性研究法从实证研究的角度出发，对近年来我国上市公司舞弊行为的特点进行了描述，并使用冰山理论、三角理论、GONE理论、风险因素理论等理论，结合我国国情，对我国上市公司舞弊行为的成因进行了剖析。3 .案例分析法本文选择金亚科技公司作为典型金融欺诈案例，对其欺诈的方式和动机进行了分析。并根据金亚公司的实际情况，运用舞弊三角理论，对其进行深刻地剖析，并对其提出相关治理意见。二、财务舞弊相关概念及理论基础（一）财务舞弊概述国内外学术界对财务舞弊的定义各不相同，但是大多对“财务舞弊”的定

15、义都与“欺诈、造假、虚假信息披露”等词相关，因此，本文对财务舞弊的定义综述为：责任人违反国家有关政策、法律、法规，使用非法手段，以各种形式篡改、伪造、变更账目信息等，为个人和单位谋取私利，使他人蒙受损害或蒙受损失的故意行为。其主要表现为：伪造、变造会计凭证，掩盖、删除交易，记录不实交易，故意采用不当会计政策、违背会计标准编写财务报告等。财务舞弊是严重的经济违法行为，不仅使宏观的市场经济运行受到影响，更在一定程度上侵害了人民的合法权益。（二）理论基础1 .冰山理论冰山理论，即通常意义上的“二因素”理论，创始人是佛洛伊德。这个概念最初是一种心理学上的理论，后来又被波洛歌纳特、罗波特.林得奎思等人不

16、断地加以完善，最后才被引入到管理学中，形成了现在的“冰山”学说。据该理论所述，金融欺诈就像一座从海面上冒出来的冰山，我们看到的只是冰山一角，而最危险的、最庞大的部分则是在无形的海水里。具体来说，会计欺诈问题可以分为行为和结构两大类，其中，显露于表面的是组织结构，隐藏在水下的是行为。有些是显而易见的、直接的，比如企业内部的治理结构、内部控制以及相应的制度安排，都是组织结构的一部分，也就是表层的冰山；其他的一些难以察觉的东西，比如价值观，情绪，满意度等等，都是行为的一部分，就像是冰山藏在水中的那一部分，往往很难被发现。2 .舞弊三角理论“舞弊三角”理论也被成为“三因素”理论，其认为，压力、机会、借口(合理化)是造成金融欺诈的主要原因。压力因子包括经济压力、工作压力和精神压力等各种各样的压力。机会因子一般是指由内部和外部制度不足所产生的可以使欺诈行为可以隐藏起来的因子，比如信息不对称、审计不完善、惩罚力度不够、内部