第32讲_长期股权投资的权益法（6）长期股权投资的减值.docx

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1、第三节长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法【教材例714甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。20X4年12月31日，该项长期股权投资的账 面价值为6 OOO万元。乙企业20X5年由于一项主营业务市场条件发生变化，当年度亏损9 OOO万元。假定甲 企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及 会计期间也相同。则甲企业当年度应确认的投资损失为3 600万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账 面价值变为2 400万元。【板书】假定乙企业20X5年发生亏损9 OOO万元，则甲企业有关会计处理如下：借：投资收益3 60

2、0 0000贷：长期股权投资一一损益调整36 000 000上述如果乙企业当年度的亏损额为18 000万元，则甲企业按其持股比例确认应分担的损失为7 200万元, 但长期股权投资的账面价值仅为6 OOO万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目， 则甲企业应确认的投资损失仅为6 000万元，超额损失在账外进行备查登记；【板书】如果乙企业20X5年发生亏损18 OOO万元，而且甲企业没有其他构成长期权益项目，则甲企业有 关会计处理如下：借：投资收益60 000 000贷：长期股权投资一一损益调整60 000 000（尚欠1 20018 00040%-6 OO0万元表外备查登记）

3、在确认了 6 000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企 业的长期应收款2 400万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动）， 则在长期应收款的账面价值大于1 200万元的情况下，应以长期应收款的账面价值为限进一步确认投资损失1 200万元。甲企业应进行的账务处理为：60 000 00060 000 00012 000 00012 000 00072 000 00060 000 00012 000 000借：投资收益贷：长期股权投资一一损益调整借：投资收益贷：长期应收款或：借：投资收益贷：长期股权投资一一损益调整 长期

4、应收款【拓展】情形1：如果乙企业20X5年发生亏损18 000万元，但甲企业账上仍有构成对乙企业的长期权益400万元, 则甲企业有关会计处理如下：借：投资收益64 000 000贷：长期股权投资600 000 000长期应收款40 000 000（尚欠80018 00040%-6 Ooo-400万元表外备查登记）情形2：如果乙企业20X5年发生亏损18 000万元，但甲企业账上仍有构成对乙企业的长期权益400万元, 同时甲企业与乙企业投资合同约定甲企业承担额外义务600万元，则甲企业有关会计处理如下：借：投资收益70 000 000贷：长期股权投资60000000长期应收款4000000预计负

5、债6000000（尚欠20018 00040%-6 Ooo-400-600万元表外备查登记）沿用上述情形2资料，假定乙企业20X6年盈利16 500万元（应确认投资收益16 50040%=6 600万元， 但表外尚欠200万元，所以实际确认6 400万元投资收益）借：预计负债6000000长期应收款4000000长期股权投资54000000贷：投资收益64 000 000【补充】企业会计准则解释第9号一一关于权益法下有关投资净损失的会计处理投资方按权益法确认应分担被投资单位的净亏损或被投资单位其他综合收益减少净额，将有关长期股权投 资冲减至零并产生了未确认投资净损失的，被投资单位在以后期间实现

6、净利润或其他综合收益增加净额时,投 资方应当按照以前确认或登记有关投资净损失时的相反顺序进行会计处理，即依次减记未确认投资净损失金额、 恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值，有关 会计处理如下：（1）投资方当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的分享额小于或等于前期未确认投资净损失 的，根据登记的未确认投资净损失的类型，弥补前期未确认的应分担的被投资单位净亏损或其他综合收益减少 净额等投资净损失。（2）投资方当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的分享额大于前期未确认投资净损失的，应 先按照以上（1）的规定弥补前期未确认投资净损

7、失；对于前者大于后者的差额部分，依次恢复其他长期权益的 账面价值和恢复长期股权投资的账面价值，同时按权益法确认该差额。投资方应当按照企业会计准则第13号一一或有事项的有关规定，对预计负债的账面价值进行复核，并 根据复核后的最佳估计数予以调整。【例题】2X18年1月2日，甲公司支付银行存款6 000万元取得乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。 甲公司在取得该投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值为10 OOo万元，且与其账面价值相等。2X 18年乙公司发生净亏损12 000万元；同时，因其他权益工具投资公允价值大幅下降，导致其他综合收益净额 减少8 000万元，无其他所有者权益变

8、动。2X19年，乙公司实现净利润7 000万元，其他综合收益净额增加6 OoO万元，无其他所有者权益变动。不考虑其他因素。甲公司有关会计处理如下：（答案金额单位以万元表示）（1） 2X18 年借：投资收益（12 000X40%） 4 800其他综合收益1 200贷：长期股权投资6 000尚欠其他综合收益2 0008 000X40%- （6 000-4 800）万元表外备查登记。（2） 2X19 年借：长期股权投资3 200贷：投资收益（7 000X40%） 2 800其他综合收益（6 00040%-2 000） 4006.其他综合收益的处理在权益法核算下，被投资单位确认的其他综合收益及其变动，

9、也会影响被投资单位所有者权益总额，进而 影响投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额。因此，当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业 应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。借：长期股权投资一一其他综合收益贷：其他综合收益（或相反分录）【教材例715甲公司持有乙公司25%的股份，并能对乙公司施加重大影响。当期，乙公司将作为存货的房地产转换为以 公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值1 500万元，计入了其他综合收益。不考虑 其他因素，甲公司当期按照权益法核算应确认的其他综合收益的会计处理如下：按权益法核算甲公司应确认的其他

10、综合收益二1 500X25%=375 （万元）借：长期股权投资一一其他综合收益3 750 000贷：其他综合收益3 750 000【例题2018年单选题】2X16年1月1日，甲公司以1 500万元的价格购入乙公司30%股权，能对乙公司施加重大影响。当日，乙 公司可辨认净资产的公允价值为4 800万元，与其账面价值相同。2X16年度，乙公司实现净利润800万元， 其他综合收益增加300万元；乙公司从甲公司购入某产品并形成年末存货900万元（未发生减值），甲公司销 售该产品的毛利率为25%。2X17年度，乙公司分派现金股利400万元，实现净利润1 000万元，上年度从甲公 司购入的900万元产品全

11、部对外销售。甲公司投资乙公司前，双方不存在关联方关系。不考虑税费及其他因素，甲公司对乙公司股权投资在其2 X 17年末合并资产负债表中应列示的金额是（）。A. 1 942. 50 万元B. 2 062. 50 万元C. 2 077. 50 万元D.2 010. 00 万元【答案】D【解析】甲公司对乙公司股权投资在其2X17年末合并资产负债表中应列示的金额=1 500+（800-90025%） +30030%+ （1 000+900X25%） -400 30%=2 010 （万元）。D. 被投资单位所有者权益其他变动的处理采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配

12、以外所有者权益的其 他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权 投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积（或相反分录）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，主要包括：（1）被投资单位接受其他股东的资本性投入；（2）被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分；（3）以权益结算的股份支付等。【教材例716A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。B企业为上市公司，当期B企业的母公司捐赠 B公司1 000万元，该

13、捐赠实质上属于资本性投入，B公司将其计入资本公积（股本溢价）。不考虑其他因素， A企业按权益法作如下会计处理：A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动=1 00030%=300 （万元）借：长期股权投资一一其他权益变动3 000 000贷：资本公积一一其他资本公积3 000 000E. 股票股利的处理被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变 化情况。三、长期股权投资的减值长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的 规定计提减值准备。其中，对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照企业会计准则第8号一一资产 减值的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备，长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。【提示】（1）长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额， 减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时，计提相应的资产减值准备。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备（2）长期股权投资的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的长期股权投资减 值准备，需要等到长期股权投资处置时才可转出。