第45讲_资产减值损失的确认与计量资产组的认定资产组减值测试.docx

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1、第三节资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则（一）企业在对资产进行减值测试后，如果可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值 的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时，计提 相应的资产减值准备。（二）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余 使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。比如，固定资产计提了减值准备后，固 定资产账面价值将根据计提的减值准备相应抵减，因此，固定资产在未来计提折旧时，应当按照新的固定资产 账面价值为基础计提每期折旧。

2、（三）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处 置时才可转出。【例题单选题】甲公司2X14年12月购入管理用固定资产，购置成本为5 OOO万元，预计使用寿命为10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2X18年年末，甲公司对该项管理用固定资产进行的减值测 试表明，其预计未来现金流量现值为2 900万元，公允价值减去处置费用后的净额为2 800元，预计剩余使用 寿命为4年，预计挣残值为100万元。2X19年年末该项固定资产的可收回金额为2 500万元。不考虑其他因 素，甲公司该项固定资产2X19年12月31日的账面价值为（）。A. 2 10

3、0万元B. 2 200万元C. 2 175万元D. 2 125万元【答案】B【解析】甲公司该项固定资产在2X18年12月31日计提减值准备前的账面价值;5 000-5 000 10X4=3 000 （万元），可收回金额为2 900万元（预计未来现金流量现值2 900万元高于其公允价值减去处置费用后的净 额2 800万元），所以该项固定资产在2X18年12月31日计提减值准备后的账面价值为2 900万元（可收回 金额低于其账面价值）。该项固定资产2X19年计提的折旧额=（2 900-100） 4=700 （万元），2X19年12月31日考虑减值准备 前的账面价值=2 900-700=2 200

4、（万元），低于2X 19年年末该项固定资产的可收回金额2 500万元，由于固 定资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回，所以甲公司该项固定资产2X19年12月31日的账面价值 为2 200万元。【例题多选题】下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（）。A.存货B.应收账款C.开发支出D.商誉【答案】AB【解析】选项A和B在减值之后，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备。【归纳】资产发生的减值损失在持有期间内能否予以转回资产减值损失能 予以转回的资产（1）存货（2）债权投资（3）贷款（4）应收账款（5）其他债权投资（1）固定资产资产减值损失不（2）在建工

5、程能转回的资产（3）无形资产（4）开发支出（5）长期股权投资（6）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（7）商誉二、资产减值损失的账务处理当企业确定资产发生了减值时，应当根据所确认的资产减值金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固 定资产减值准备”“在建工程减值准备” “投资性房地产减值准备” “无形资产减值准备”“商誉减值准备” “长期股权投资减值准备”等科目。在期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目， 结转后该科目应当没有余额。各资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备，直至相关资产被处置时才予 以转出。借：资产减值损失贷：固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产

6、减值准备投资性房地产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备第四节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的 可收回金额。【板书】1车间一一2车间一一3车间原材料 半成品 产成品（一）资产组的定义资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产 组应当由创造现金流入相关的资产组成。【板书】1车间2车间一一3车间一一包装车间原材料 半成品 半成品 产成品（二）认定资产组应当考虑的因素1 .资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金

7、流入为依据。 因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。2 .资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类 还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。（H）资产组认定后不得随意变更资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随 意变更。但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企 业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。【例题多选题】下列关于固定资产减值的表述中，不符合会计准则规定的有（）。A.预计固

8、定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值 的，应当计提减值C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额【答案】ABC【解析】选项A,预计固定资产未来现金流量时，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量；选项B,公允 价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一个高于账面价值，则不需要计提减值；选项C,在 确定固定资产未来现金流量时，不需要考虑与改良有关的

9、预计现金流量。【例题多选题】下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。A.资产组的各项资产构成在各个会计期间应当保持一致而不得变更B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入【答案】BCD【解析】资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。选项A错误。二、资产组减值测试如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方

10、式相一致。1 .资产组的可收回金额在确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流 量的现值两者之间较高者确定。2 .资产组的账面价值资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应 当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。【板书】（1）资产组的账面价值包括可直接归属于资产组的各单项资产的账面价值。（2）资产组的账面价值包括可以合理和一致地分摊至资产组的资产的账面价值。（如I：总部资产和商誉）（3）通常不应当包括已确认负债的账面价值。（如：预计负债）借：固定资产贷：

11、预计负债（-）资产组减值的会计处理根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减 值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：1 .抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；2 .根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如 可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额， 应当按照相关

12、资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。【教材例8-11】XYZ公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，成木分别为 400 000元、600 OOO元、1 000 OOO元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均 无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2005年甲生产线所生产的光学 产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减40%,因此，对甲生产线进行减值测试。2005年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200 000元、300 000元、500 000元。估计A 机器的公允价值

13、减去处置费用后的净额为150 000元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的 净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未 来现金流量的现值为600 000元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该 生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。鉴于在2005年12月31日该生产线的账面价值为IoOOOoO元，而其可收回金额为600 000元，生产线的 账面价值高于其可收回金额，因此，该生产线已经发生了减值，因此，公司应当确认减值损失400 000元，并 将该减值损失分摊到构成生

14、产线的3部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元， 因此，A机器分摊了减值损失后的账面价值不应低于150 OOO元。具体分摊过程如表8-4所示。表8-4资产组减值损失分摊表单位：元项H机器A机器B机器C整个生产线(资产组)账面价值200 000300 000500 0001 000 000可收回金额600 000减值损失400 000减值损失分摊比例20%30%50%分摊减值损失50 000*120 000200 000370 000分摊后账面价值150 000180 000300 000尚未分摊的减值损失30 000二次分摊比例37. 50%62. 50%二次分摊

15、减值损失11 25018 75030 000二次分摊后应确认减值 损失总额50 000131 250218 750400 000二次分摊后账面价值150 000168 750281 250600 000“按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失80 000元(400 00020%) o但由于机器A的公允价值减去处 置费用后的净额为150 OOO元，因此，机器A最多只能确认减值损失50 000元(200 000-150 000),未能分摊的减值损失30 000元(80 000-50 000),应当在机器B和机器C 之间进行再分摊。【提示】机器 B 二次分摊的减值损失=30 000X180 000/ (180 000+300 000) =11 250 (元)机器 C 二次分摊的减值损失=30 000300 000/ (180 000+300 000) =18 750 (元)根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失50 000元、131 250元和218