第A101讲_确定交易价格（2）.docx

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1、第一节收入二、收入的确认和计量（三）确定交易价格【例题】2X20年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年 之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付2 247. 2万元，或者 在合同签订时支付2 000万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司 于2X20年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。假定按 照上述两种付款方式计算的内含利率为6%。考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融 资成分，在确

2、定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响。假定该融 资费用不符合借款费用资本化的要求。【答案】甲公司的账务处理如下（答案金额单位以万元表示）：（1） 2X20年1月1日收到货款。借：银行存款2 000未确认融资费用247.2贷：合同负债2 247. 2【提示】合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收 取的款项。（2） 2X20年12月31日确认融资成分的影响。借：财务费用（2 000X6%） 120贷：未确认融资费用120（3） 2X21年12月31日交付产品。借：财务费用（247. 2-120） 127.2

3、贷：未确认融资费用127.2借：合同负债2 247. 2贷：主营业务收入2 247. 2（2）合同未包含重大融资成分的情形企业向客户转让商品与客户支付相关款项之间存在时间间隔并不足以表明合同包含重大融资成分。企业向 客户转让商品与客户支付相关款项之间虽然存在时间间隔,但两者之间的合同没有包含重大融资成分的情形有:客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间。例如，企业向客户出售其发行的储值 卡，客户可随时到该企业持卡购物；再如，企业向客户授予奖励积分，客户可随时到该企业兑换这些积分等。客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生, 且该

4、事项实质上不受客户或企业控制。例如，按照实际销售量收取的特许权使用费,合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致 的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的。例如，合同约定的支付条款是为了向企业或客户提供保护，以 防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部义务。（质保金）【例题】2X19年1月，甲公司与乙公司签订了一项施工总承包合同。合同约定的工期为30个月，工程造 价为8亿元（不含税价）。甲乙双方每季度进行一次工程结算，并于完工时进行竣工结算，每次工程结算额（除 质保金及相应的增值税外）由客户于工程结算后5个工作日内支付；除质保金外的工程尾款于竣工

5、结算后10 个工作日内支付；合同金额的3%作为质保金，用以保证项目在竣工后2年内正常运行，在质保期满后5个工作 日内支付。【分析】本例中，乙公司保留了 3%的质保金直到项目竣工2年后支付，虽然服务完成时间与乙公司付款的 时间间隔较长，但是，该质保金旨在为乙公司提供工程质量保证，以防甲公司未能完成其合同义务，而并非向 乙公司提供融资。因此，甲公司认为该合同中不包含重大融资成分，无需就延期支付质保金的影响调整交易价 格。3.非现金对价非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。（I）非现金对价如何确定交易价格当企业因转让商品而有权向客户收取的对价是非现金对价时，企业通常应当按照非

6、现金对价在合同开始日 的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独 售价间接确定交易价格。【板书】（假定企业因转让商品向客户收取的对价为固定资产）借：固定资产贷：主营业务收入（非现金对价在合同开始日的公允价值）（2）非现金对价公允价值变动的会计处理非现金对价的公允价值可能会因对价的形式而发生变动（例如，企业有权向客户收取的对价是股票，股票 本身的价格会发生变动），也可能会因为其形式以外的原因而发生变动（例如，企业有权收取非现金对价的公 允价值因企业的履约情况而发生变动）。公允价值因对价的形式而 发生变动公允价值因对价形式以外的原因而 发生变动

7、合同开始日后，非现金对 价的公允价值因对价形式 而发生变动的（如权益工 具投资自身后续公允价值 的变动），该变动金额不 应计入交易价格合同开始日后，非现金对价的公允 价值因对价形式以外的原因而发生 变动的，应当作为可变对价，按照 与计入交易价格的可变对价金额的 限制条件相关的规定进行处理【例题】甲公司为乙公司生产一台专用设备。双方约定，如果甲公司能够在30天内交货，则可以额外获得 IOOOO股乙公司的股票作为奖励。合同开始日，该股票的价格为每股5元；由于缺乏执行类似合同的经验，当 日，甲公司估计，该IOOOO股股票的公允价值计入交易价格将不满足累计已确认的收入极可能不会发生重大转 回的限制条件

8、。合同开始日之后的第25天，甲公司将该设备交付给乙公司，从而获得了 10 OOO股股票，该股 票在此时的价格为每股6元。假定甲公司将该股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【分析】本例中，合同开始日，该股票的价格为每股5元，由于缺乏执行类似合同的经验，当日，甲公司估 计,该IoOoO股股票的公允价值计入交易价格将不满足累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的限制条件, 因此，甲公司不应将该IOOoo股股票的公允价值50 000元计入交易价格。合同开始日之后的第25天，甲公司 获得了 IOOOo股股票，该股票在此时的价格为每股6元。甲公司应当将股票（非现金对价）的公允价值因对价

9、形式以外的原因而发生的变动，即50 000元（5X10 000）确认为收入，因对价形式原因而发生的变动，即10 Ooo元（60 000-50 000）计入公允价值变动损益。【板书】中华会计网校+东奥网校课程购买联系微信1005062021 （更新速度更快）借：银行存款交易性金融资产60 000贷：主营业务收入+50 OOO公允价值变动损益10 OOO4.应付客户对价（1）应付客户对价的会计处理企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应 付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。（2）应付客户对价取得其他可明确区分商品企业应付客户对价是

10、为了自客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方式确认 所购买的商品。企业应付客户对价超过自客户取得的可明确区分商品公允价值的，超过金额应当作为应付客户对价冲减 交易价格。自客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。【板书】未取得其他可明确区分 商品应客对付户价自客户取得其他可明确区分商品应当采用 与企业其 他采购相 一致的方 式确认所购买商品、不可明确区分商品公） 允价值不能合理估 计：应付客户对价 全额冲蔽易价格J应付对价超过商品 公允价值的：超过 金额冲减交易价格应付客户对价冲减交易价格（3）应付客户对价冲减交易价格的时点

11、在对应付客户对价冲减交易价格进行会计处理时，企业应当在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对 价二者孰晚的时点冲减当期收入。【板书】情形1：确认相关收入支付客户对价情形2：5/316/30冲减当期收入支付客户对价确认相关收入5/316/30冲减当期收入【例题单选题】甲公司是一家生产家用电器的上市公司。2X20年7月1日，甲公司与一家大型连锁零售店乙公司签订一 项1年期销售合同。合同规定：乙公司在合同签订后1年内至少购买公允价值24 000万元甲公司的家用电器产 品；但甲公司需要在合同开始日向乙公司支付1 200万元的不可返还的进场费和上架费等支出。2X20年下半 年甲公司向乙公司实现销售额15

12、 000万元，将产品按照合同约定交付乙公司，经其验收并签署货物交接单。上 述价格均不包含增值税。不考虑其他因素，甲公司2X20年度与乙公司的销售应确认的收入为（）。A. 15 OoO 万元B. 13 800 万元C. 14 250 万元D. 14 400 万元【答案】C【解析】甲公司2X20年度与乙公司的销售应确认的收入=15 000-15 000/24 000X1 200=14 250 （万元）。【小结】（三）确定交易价格HD可变对价最佳估计数的确定1可变对价Y （ 2）计入交易价格的可变对价金额的限制（3 ）可变对价金额的重新估计r （1）合同存在重大r先发货后收款融资成分的会t2.合同中存在、的重大融资成分先收款后发货（2 ）合同不包含重 大融资成分的情形储值卡、奖励积分Y特许权使用费质保金HD非现金对价如何确定交易价格3.非现金对价，（2 ）非现金对价F）因对价的形式公允价值变动的 , 而发生变动会计处理因对价形式以外的原因而发生变动rd）应付客户对价的会计处理4应付客户对价J （2）应付客户对价取得其他可明确区分商品（3）应付客户对价冲减交易价格的时点