第A130讲_记账本位币的确定外币交易的会计处理（1）.docx

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1、第二十一章外币折算本章内容导读一、记账本位币的确定第一节记账本位币的确定一 二、境外经营记账本位币的确定-三、记账本位币变更的会计处理汇率第二节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理-一、境外经营财务报表的折算 第三节外币财务报表折算一L二、境外经营的处置本章考情分析本章属于比较重要的章节，主要考点包括：（1）不同的外币交易在初始确认时的会计处理；（2）货币性 项目和非货币性项目期末调整或结算的处理：（3）境外经营财务报表折算汇率的选择及特殊项目的会计处理； （4）境外经营的处置等。本章近三年考题题型主要为客观题，试题分值在2分左右。2020年本章教材内容基 本没有变化。本章知识讲解第一节记

2、账本位币的确定一、记账本位币的确定记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：（一）从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币 进行商品和劳务销售价格的计价和结算。（二）从日常活动支出的角度看，所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响， 通常以该货币进行这些费用的计价和结算。（三）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。【提示】在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实 际情况进行判断。一般情况下，综合考虑前

3、两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业 收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记 账本位币的确定起重要作用。【教材例21T】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般 以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本 位币。如果A企业除厂房设施，25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人 工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元。如果A企业的人工成本、原

4、材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则 难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换 成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民 币为其记账本位币。【例题多选题】甲公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技 术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，以上支出主要以澳元进行计价和结算。生产的婴儿配方 奶粉面向国内出售，主要以人民币进行商品销售价格的计价和结算。为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要, 甲公司向澳大利亚某银行

5、借款10亿澳元，期限为20年，该借款是甲公司当期流动资金净额的4倍。根据上述 资料，不考虑其他因素，下列有关甲公司确定记账本位币的表述中，正确的有（）。A.应当考虑融资活动获得的资金所使用的货币B.应当考虑对企业商品和劳务销售价格产生主要影响的货币C.应当考虑对企业商品和劳务所需支出产生主要影响的货币D.应当以澳元作为记账本位币【答案】ABCD【解析】选项A、B和C均为企业选定记账本位币时应当考虑的因素。企业依据选项B和C难以确定记账本 位币，需要考虑选项A因素。由于原材料采购以澳元结算，且甲公司经营所需要的营运资金，即融资获得的资 金也使用澳元，因此，甲公司应当以澳元作为记账本位币，选项D正

6、确。二、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营有两方面的含义，一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在 境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同 境外经营。（二）境外经营记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素：1 .境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。2 .境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。3 .境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。4 .境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现

7、有债务和可预期的债务。三、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将 所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率 进行折算，因此，不会产生汇兑差额。企业记账本位币发生变更的，在按照变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币时，其比 较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。第二节外币交易的会计处理一、汇率（一）即期汇率即期汇率，通常是指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但企业发生的外币兑换业务或涉及外 币兑换的交易事项，应当按

8、照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。（二）即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当 期平均汇率或加权平均汇率等。确定即期汇率的近似汇率的方法应在前后各期保持一致。如果汇率波动使得采用即期汇率的近似汇率折算 不适当时，应当采用交易发生日的即期汇率折算。二、外币交易的会计处理（一）外币交易的初始确认企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为 记账本位币金额。1 .买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务【教材例21-2乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交

9、易日的即期汇率折算。2X15 年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 OOO美元，购入该设备当日的即期汇 率为1美元=6. 5元人民币，适用的增值税税率为13%,款项尚未支付，增值税以银行存款支付。有关会计分录 如下：借：固定资产机器设备 （250 0006.5） 1 625 000应交税费应交增值税（进项税额）211 250贷：应付账款一一丙公司（美元）1 625 000银行存款人民币211 2502 .接受外币资本投资企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近 似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投

10、入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等, 不产生外币资本折算差额。【教材例21-3】乙有限责任公司以人民币为记账本位币，2X15年6月1日，乙公司与美国甲公司签订投资 合同，甲公司将向乙公司出资2 000 000美元，占乙公司注册资本的23%；甲公司的出资款将在合同签订后一 年内分两次汇到乙公司账上;合同约定汇率为1美元二6. 50元人民币。当日的即期汇率为1美元;6. 45元人民币。2X 15年9月10日，乙公司收到甲公司汇来的第一期出资款1 000 000美元,当日的即期汇率为1美元;6. 35 元人民币。有关会计分录：借：银行存款美元（1 000 000X6. 35） 6 350

11、000贷：实收资本6 350 0002X16年5月25日，乙公司收到甲公司汇来的第二期出资款，当日的即期汇率为1美元二6. 40元人民币。 有关会计分录如下：借：银行存款美元（1 000 000X6. 40） 6 400 000贷：实收资本6 400 0003 .借入或者借出外币资金【例题】乙公司选定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2X20年6月18日乙 公司从中国工商银行借入1 200万欧元，期限为6个月，年利率为6%当日的即期汇率为1欧元=10元人民币。 假定借入的欧元暂存银行。乙公司相关会计分录如下：借：银行存款欧元（1 200X10） 12 000贷：短期借款欧

12、元（1 200X10） 12 0004 .外币兑换【板书】（假定以记账本位币人民币与外币美元兑换）外币兑换 业务会计处理买入 外币借：银行存款美元（外币金额X中间价）财务费用汇兑差额贷：银行存款人民币（外币金额X银行卖出价）卖出外币借：银行存款一人民币（外币金额X银行买入价） 财务费用汇兑差额贷：银行存款一一美元（外币金额X中间价）【例题】甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。本期因外币支付需要，从 银行购入IOoOOO美元，银行当日的美元买入价为1美元=7. 06元人民币，卖出价为1美元=7. 08元人民币，中 间价为1美元=7. 07元人民币。会计分录如下：借：银

13、行存款美元（100 000X7. 07） 707 000财务费用1 OOO贷：银行存款人民币(100 000X7. 08) 708 000【教材例21-4乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X15 年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元;6. 55元人民币，美元卖出 价为1美元=6. 65元人民币，中间价为1美元=6. 60元人民币。本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价, 由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下：借：银行存款人民币(50

14、000X6. 55) 327 500财务费用汇兑差额2 500贷：银行存款美元(50 000X6. 60) 330 000(二)期末调整或结算1.货币性项目货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分 为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币 性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。(1)期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该 项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。【例题】甲公司属于

15、增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2 20年5月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款3 000万美元，当日的即期汇率为1美元;7. 10元人 民币，按照规定应缴纳的进口关税为2 130万元人民币，支付进口增值税为3 045. 9万元人民币，货款尚未支 付，进口关税及增值税已由银行存款支付。2义20年5月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期 汇率为1美元;7. 00元人民币。2X20年6月5日，甲公司向乙公司支付了所欠货款3 000万美元，当日即期汇 率为1美元;7. 08元人民币。甲公司账务处理如下：2X20年5月2日借：原材料(3 000X7. 10+2 130) 23 430应交税费应交增值税(进项税额)3 045.9贷：应付账款美元(3 000X7. 10) 21 300银行存款人民币(2 130+3 045.9) 5 175.92X20年5月31日(期末)借：应付账款美元3 OOOX (7. 10-7. 00) 300贷：财务费用一一汇兑差额300【板书】应付账款美元3 0007.103 0000.13 000