第A106讲_关于合同成本（2）.docx

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1、第一节收入三、关于合同成本（二）合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本，是 指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可 以在发生时计入当期损益。企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。【提示】企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均 会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明 确由客户承担。【教材例1677】甲公司是一家咨询公司，其通过竞

2、标赢得一个新客户，为取得与该客户的合同，甲公司发 生下列支出：（1）聘请外部律师进行尽职调查的支出为15 OoO元；（2）因投标发生的差旅费为10 OOO元； （3）销售人员佣金为5 000元，甲公司预期这些支出未来能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体 盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10 OOO元。【分析】本例中：（1）甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出，为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生， 不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。（2）甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一 项资产。（3

3、）甲公司向销售部门经理支付的年度奖金不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以 及发放金额还取决于其他因素（包括公司的盈利情况和个人业绩），其并不能直接归属于可识别的合同。【教材例16-18甲公司相关政策规定，销售部门的员工每取得一份新的合同，可以获得提成100元，现有 合同每续约一次，员工可以获得提成60元。甲公司预期上述提成均能够收回。除上述规定外，甲公司相关政策 规定，当合同变更时，如果客户在原合同的基础上，向甲公司支付额外的对价以购买额外的商品，甲公司需根 据该新增的合同金额向销售人员支付一定的提成。【分析】本例中：（I）甲公司为取得新合同支付给员工的提成100元，属于为取

4、得合同发生的增量成本，且预期能够收回， 因此，应当确认为一项资产。（2）同样地，甲公司为现有合同续约支付给员工的提成60元，也属于为取得合同发生的增量成本，这是因 为如果不发生合同续约，就不会支付相应的提成，由于该提成预期能够收回，甲公司应当在每次续约时将应支 付的相关提成确认为一项资产。（3）除上述规定外，甲公司相关政策规定，当合同变更时，如果客户在原合同的基础上，向甲公司支付额 外的对价以购买额外的商品，甲公司需根据该新增的合同金额向销售人员支付一定的提成，此时，无论相关合 同变更属于合同变更的哪一种情形，甲公司均应当将应支付的提成视同为取得合同（变更后的合同）发生的增 量成本进行会计处理

5、。【例题2018年多选题】下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有（）。A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用C.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用【答案】ABCD【解析】选项A,为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产；与选项 B、C、D有关的支出在发生时，应将其计入当期损益。（三）与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值（合同成本的后续计量）1.与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销对

6、于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品或服务收入确认相同 的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。（合同履约成本 摊销计入营业成本；合同取得成本摊销计入费用）在确定与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销方式和期限时，如果该资产与一份预期将要取得 的合同（如续约后的合同）相关，则在确定相关摊销方式和期限时，应当考虑该预期将要取得的合同的影响。 但是，对于合同取得成本而言，如果合同续约时，企业仍需要支付与取得原合同相当的佣金，这表明取得原合 同时支付的佣金与预期将要取得的合同无关，该佣金只能在原合同的期限内进行摊销。

7、企业应当根据预期向客户转让与上述资产相关的商品的时间，对资产的摊销情况进行复核并更新，以反映 该预期时间的重大变化。此类变化应当作为会计估计变更进行会计处理。2.与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的减值（1）资产减值准备的计提合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列第项减去第项的差额的，超出部分应当计提减值准 备，并确认为资产减值损失：企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价：为转让该相关商品估计将要发生的成本。估计将要发生的成本主要包括直接人工、直接材料、制造费用 （或类似费用），明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（例如，支付给分包商的成本）等。【板书】计提

8、减值准备的金额=合同成本的账面价值-（预期能够取得的剩余对价-估计将要发生的成本）【板书】借：资产减值损失贷：合同履约成本减值准备合同取得成本减值准备（2）资产减值准备的转回以前期间减值的因素之后发生变化，使得前款减的差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计提的 资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回 日的账面价值。（3）与合同有关的相关资产确定减值损失的顺序在确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失时，企业应当：首先，对按照其他相关企业会计准则确认的、与合同有关的其他资产确定减值损失；然后，按照本节的要求确定与合同履约成本和合同取得成

9、本有关的资产的减值损失。企业按照资产减值准则测试相关资产组的减值情况时，应当将按照上述规定确定上述资产减值后的新账面 价值计入相关资产组的账面价值。【提示】“合同履约成本”科目和“合同取得成本”科目在资产负债表中的列示“合同履约成本”科目按照企业会计准则第14号一一收入的相关规定确认为资产的合同履约成本，应当根据“合同履约成本” 科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项 目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同履约成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。“合同取得成本”科目按照企业会计准则第14号一一收入的相关规定确认为资产的合

10、同取得成本，应当根据“合同取得成本” 科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“其他流动资产”或“其他非流动 资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额 填列。【小结】（一 ）合同履 1履行合同发生的成本资本化（3个条件）曷成本I 2履行合同发生的成本一费用化（4项内容）1预期能够收回的增成本资本化2 .除预期能够收回的增量成本之夕冏（二）合同取得成本其他支出一费用化3 .企业因现有合同续约或发生合同变更 需要支付的额外佣金（三）合同摊销和减值1 .合同成本的摊销2 .合同成本的减值（1）资产减值准备的计提（2）资产减值准备的转回