第14讲_固定资产折旧2固定资产的后续支出和处置.docx

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1、第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧(六)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。1 .如有确凿证据表明，固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命。2 .如有确凿证据表明，固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，企业应当调整预计净残值。3 .固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变。如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的

2、改变应当作为会计估计变更。二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产后续支出的处理原则为：符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本(例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本)，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化条件的，应当计入当期损益。(一)资本化的后续支出1.固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。当固定资产转入在建工程,应停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出

3、完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。【教材例4-7】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：(1) 20X7年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1136OOO元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%,预计使用寿命为6年。(2) 20X9年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。

4、(3) 2X10年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出537800元，全部以银行存款支付。(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3乐折旧方法仍为年限平均法。(5)为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。本例中，生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务

5、处理如下：(1) 20X8年1月1日至20X9年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前：该条生产线的应计折旧额=1136OOOX(1-3%)=1101920(元)年折旧额=11019206183653.33(元)这两年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用183653.33贷：累计折旧183653.33(2) 20X9年12月31日，固定资产的账面价值=1136OOO-(183653.33X2)=768693.34(元)。固定资产转入改扩建：借：在建工程XX生产线768693.34累计折旧367306.66贷：固定资产XX生产线1136OOO(3) 2X10年1月1日至3月31日，发

6、生改扩建工程支出:借：在建工程一一XX生产线贷：银行存款537800537800（4） 2X10年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=768693.34+537800=1306493.34（元）借：固定资产XX生产线贷：在建工程XX生产线1306493.341306493.34（5） 2X10年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧:应计折旧额=1306493.34（1-3%）=1267298.54（元）月折旧额=1267298.54/（7X12+9）=13626.87（元）年折旧额=13626.87X12=163522.

7、39（元）2X10年应计提的折旧额=13626.87X9=122641.83（元）会计分录为：借：制造费用贷：累计折旧122641.83122641.832.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。【教材例4-81某航空公司20X0年12月购入一架飞机，总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20X8年年末，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动

8、机购价700万元，另需支付安装费用51OOO元。假定飞机的年折旧率为3%,采用年限平均法计提折旧，不考虑相关税费的影响，公司的账务处理为：（1）20X8年年末飞机的累计折旧金额为800000003%8=19200000（元），固定资产转入在建工程。借：在建工程一一XX飞机累计折旧贷：固定资产一一XX飞机（2）安装新发动机：借：在建工程一一XX飞机贷：工程物资XX飞机银行存款6080000019200000800000007051000700000051000（3）20X8年年末老发动机的账面价值为5000000-50000003%8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值。假定报废处

9、理，无残值。借：营业外支出贷：在建工程一一XX飞机38000003800000【拓展】若旧发动机实现变卖收入80万元（尚未收到），并支付相关税费10万元，则:借：其他应收款营业外支出贷：在建工程银行存款80000031000003800000100000（4）（元）借：发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为60800000+7051000-3800000=64051000固定资产一一XX飞机贷：在建工程XE机64051000640510003.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理支出，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本：不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期

10、损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折IBo【例题2016年单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2X15年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置1200万元，增值税额204万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用320万元；（4）领用库存原材料200万元，增值税额34万元；（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税额68万元。该改造工程于2X15年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，下列

11、各项关于甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产时确定的入账价值中，正确的是（）。A. 4000万元B. 5506万元C. 5200万元D. 5700万元【答案】C【解析】甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产的入账价值=3500-500+1200+80+320+200+400=5200（万元）。（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合资本化条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。1行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。2 .企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售

12、费用”科目核算。【提示】与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本原则进行处理，即企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，在“制造费用”科目核算。3 .企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时应直接计入当期损益。【例题2019年多选题】下列各项关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.为提升性能进行更新改造的固定资产停止计提折旧B.为保持固定资产使用状态发生的日常修理支出予以资本化计入固定资产成本C.已签订不可撤销合同，拟按低于账面价值的价格出售的固定资产，停止计提折旧并按账面价值结转固定资产清理D.达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产以暂

13、估价值为基础计提折旧【答案】AD【解析】行政管理部门、企业专设的销售机构等固定资产日常修理支出，计入当期损益，与存货的生产和加工相关的固定资产修理费用计入制造费用，选项B错误；拟按低于账面价值的价格出售的固定资产，并未实际出售，无须将固定资产账面价值转入固定资产清理，选项C错误。第三节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。（

14、2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么，它就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。二、固定资产处置的账务处理（一）企业出售、转让划归为持有待售类别的，按照持有待售非流动资产、处置组的相关章内容进行会计处理；（二）未划归为持有待售类别而出售、转让的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利益或损失转入“资产处置损益”科目，计入当期损益；固定资产因报废、毁损等原因而终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失计入营

15、业外收入或营业外支出。企业通过“固定资产清理”科目核算的出售、转让、报废或毁损而处置的固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：第一，固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按己计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”“应交税费”等科目。借：固定资产清理贷：银行存款应交税费第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”“应交税费一一应交增值税”等科目。借：银行存款（出售价款、残料变价收入）原材料（残料价值）贷：固定资产清理应交税费一一应交增值税（销项税额）第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲