4_专题二 计流程中的重要关键知识点2doc.docx

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1、专题二审计流程中的重要、关键知识点初步业务活动审。总体审计策略和具体审计计判Tj计。审计风险划XJ重要性四、重要性（一）对重要性含义的理解人体：超过37七为发烧亩计：错误超过一定的“度”即为重大麻礴定上；注册会计卿对财:报i未FJ以积极方财务报表信赖的程艮外怕预期使用瑞城。一的M就是“解袅因此肃会计Vv分*一J教材定义：是指在审计开始时确定总体审计策略的审计方向时,注册会计师就必须对重大错报的规模和性质作出一个判断，包括确定财务报表整体的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。1、有关“重大错报”双重判定标准重大错报判定标准超过“重要性”超过“重要性”的错报即为重大错报，这是对重大错

2、报数量/规模的界定。未超过“重要性”，但性质特殊也可能构成“重大错报”，例如A公司财务报表整体重要性IOO万元，营业收入高估50万元，利润总额是30万元，该错报使得A公司由亏损变为盈利，即为性质特殊的“重大错报”2、有关“重大4海报”双重判定标准（I）财务报表整体的重要性（2）特定交易类别、账户余额和披露的重要性重要性同样包括财务报表层次和认定层次3、有关“重要性”的理解（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财报使用者作出的经济决策，则通常认为错报是重大的最终目的角度;（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用影响需要了解被审计单位

3、;(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财报使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的非私人定制，为大众服务。4、“重要性”在整个审计流程中的主要应用确定进一步亩计程序的性质、时间和范围识别评确定估重大重要性错报评价未确定审计更正错意见类型报(二)重要性水平的确定重要性水平的几个层次:临界值各个层次重要性的讲解内容:1、财务报表整体的重要性内涵：注册会计师在计划审计工作时确定的错报是否重大的“度”，以发现在金额上重大的错报是否对预期使用者产生影响，进而是否影响后续审计程序和审计意见应用最广泛为什么确定财务报表整体的重要性：决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；识别和评估重大错报风

4、险；确定进一步审计程序性质、时间安排和范围。确定对审计意见的影响。如何确定财务报表整体的重要性：注册会计师应当运用职业判断，以及以往的审计经验,选择一个“基准”，乘以适当的“百分比”，确定财务报表整体的重要性水平。即，重要性水平=基掂X百分比二布：注册会计师为确定重要性，根据预期使用者关注的项目和被审计单位的具体情况等选择的确定重要性的“基础”。百分比：需要运用到职业判断。【解释1适当的基准取决于被审计单位的具体情况，需要考虑预期使用者最为关注的财务指标，通常来说：（1）新设期企业：总资产（2）成长期企业：营业收入（3）成熟期企业：税前利润对于经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生的企业，可能

5、选择过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损作为基准更合适。【解释2】百分比的确定需运用职业判断，要符合具体情况：（1）盈利为目的的制造业（经常性业务税前利润的5%）（2）非盈利组织（收入/费用的1%）职业判断：是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策依据客观事实的主观判断.【举例】A公司主要从事手机生产和销售业务，近年来经营状况大幅度波动，继2014、2015微亏之后，2016年实现了盈利，同时注册会计师发现A公司报表中确认了一项厂房的处置收益100万元,注册会计师应如何选择2016年的“基准

6、”？【分析】（1）经营状况大幅度波动，盈利亏损交替发生一一考虑到平均税前利润/亏损是合适的。（2）厂房的处置收益100万元属于非经常性业务，因此确定基准时应该除去该业务处置厂房计入的是营业外收入，非经常性业务。关于基准的教材内容提示被审计单位的情况可能选择的基准1.企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备总资

7、产4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力营业收入5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值净资产6.国际企业集团设立的研发中心,主要为集团下属各企业提供研发服务,并以成本加成的方式向相关企业收取费用成本与营业费用总额7.公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额2015简重要性MBC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：（1）考虑到甲公司所处市场环境，报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作

8、为确定财务报表整体重要性的基准。要求：针对上述事项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【答案】恰当。2、财务报表实际执行的重要性内涵：是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。简言之：金额低于财务报表整体的重要性目的避免错报单个不重大，汇总起来:重大的风险为什么确定财务报表实际执行的重要性：【举例】A注册会计师负责审计甲公司2016年财务报表，确定的财务报表整体的重要性是150万元，在审计资产负债表时，发现存货多记120万元，固定资产多记IOO万元。虽然单项错报低于财务报

9、表整体的重要性150万元，但汇总到一起是220万元，超过了财务报表整体的重要性，因此为避免汇总错报超过财务报表整体重要性的风险，需要确定一个更低的实际执行的重要性。如何确定财务报表实际执行的重要性:前提需要运用职业判断，并考虑下列因素：（1）对被审计单位的了解；（2）前期审计中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期的错报对本期错报作出的预期确定规则在财务报表整体重要性水平的基础上确定，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%实际执行的重要性水平的经验值常识判断接近报表整体重要性50%的情形接近报表整体重要性75%的情形首次接受委托的审计项目连续审计项目，以前年度审计调整较多项

10、目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷连续审计项目，以前年度审计调整较少项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等以前期间的审计经验表明内部控制运行有效2014简重要性上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：（2）2013年整体行业竞争压力加大，但由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2013年度实际执行的重要性为财务报

11、表整体重要性的75%,与2012年度保持一致。要求：针对上述第（2）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（2）不恰当。2012年度有多项审计调整，甲公司在2013年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当。3、特定类别交易、账户余额或披露的重要性（计划）内涵注册会计师为财务报表中某个/某些项目一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露确定的重要性。为什么确定某些报表项目，财务报表的预期使用者特别关注例如制药企业的研究与开发成本,注册会计师合理预期这些项目会影响财务报表使用者作出的经济决策，

12、因此要为这些项目确定重要性。如何确定在财务报表整体市.要性水平的基础上确定，一般应相应低卜财务报表层次的重要性50%-75%.z一一z-y*v1J*、r3%-5%,财务报表整体的重要性：界定错报是否重大的界限实际执行的重要性：界定单项错报是否需要汇总的界限4、特定类别交易、账户余额或披露的重要性(实际)内涵注册会计师为财务报表中某个/某些项目一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露确定的低于计划层次的重要性。为什么确定为将交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降低至适当的低水平。如何确定在特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的基础上

13、确定，通常为其重要性的50%-75%o5、明显微小错W艮临界值内涵明显微小错报：是指无论单独或者汇总，从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的错报。低于明显微小错报临界值的都属于明显微小错报。明显微小错报临界值：注册会计师在审计计划阶段确定的界定错报是否累积的界限，低于该界限的错报可以不累枳。为什么确定为确保不累枳的错报连同累积的未更正错报需要累积且管理层没有更正的错报不会汇总成为重大错报。如何确定在财务报表整体重要性的基础上确定，通常为财务报表整体重要性的3%-5乳通常不超过财务报表整体重要性的10%预计存在数量多、金额小的错报，可能考虑采用较低的临界值6、各个层次重要性水平之间的关

14、系明显微小错报临界值：界定错报是否需要累积的界限提示1 .重要性水平同总体审计策略和具体审计计划一样，也是不断修正的”注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化”。2.对于金额低于实际执行的重要性的项目，也要实施审计程序，原因：(1)单项金额低于实际执行的重要性的项目汇总后可能重大；(2)舞弊风险和低估风险的项目的存在。2015简重要性ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：（4）审计项目组认为无需对金额低于实际执

15、行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序O要求：针对上述事项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答案（5不恰当。理由：审计项目组可能认为需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大，或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目和低估风险的财务报表项目。2013多审计风险、重要性如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（）oA.注册会计师应当调高可接受的检查风险B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性