中外会计准则比较文献综述.docx

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1、中外会计准则比较文献综述一、国外关于会计准则研究情况当前，国内外关于会计准则的研究还是非常的多，国内外的学者对于会计准则的认识以及如何运用会计准则获得属于自身的利益相关研究也比较多,但是本人在图书馆以及网络上对中国会计)隹则与国际会计准则两者间的比较差异的研究几乎是没有的，这说明了国内对于这方面的研究还是处于刚刚开始的阶段，把这两者综合起来进行对比研究资料很少，因此本人把所收集的资料进行了简单的整理和归纳，能够为本课题的研究打下一个好的基础。(1)国外会计准则的实施研究情况国内外有关会计准则实施的研究文献中，以对会计准则执行效果的研究和对会计准则实施后的经济效果分析这两个研究方向的文献居多，还

2、有部分学者研究了对会计准则执行效果产生影响的因素。在本段中将对这些研究文献进行归纳和论述：KuanIC是最先开始研究在会计准则实施后经济效果的学者。他们通过实证研究的方法，对会计准则颁布后的股票价格和会计信息间的关系进行论证。研究结果发现在会计准则规范下的会计盈余信息与股价呈正相关关系，这个结果也证明了在会计准则执行后能提高会计信息的质量。HonghuaF等研究了企业在实施新会计准则后对损失确认的问题，他们认为实施国际会计准则提高了对损失确认的及时性。Guoqiang1以77家房地产行业的企业为样本，用买卖差价作为检验会计信息是否对称的标准，研究这些企业有关投资性居地产的会计信息，在采用公允价

3、值计量后是否具有对称性。研究结果表明，在未强制实施国际准则时，选择公允价值计量投资性房地产降低了买卖差价,而在强制实施国际会计准则后运用公允价值计量，这些会计信息的不对称性得到了进一步的降低，这也说明了国际会计准则的执行可以提高会计信息的质量。HUiF等学者采取了调查问卷的方法调查了他们自己国内60家较为大型的公司对执行国际会计)隹则的意见和看法。他们的问卷结果表明，大部分的被调查对象认为实施国际财务报告准则，并不像理论中所分析的那样能带来更多的好处,比如提高财务信息的可比性、保障整体财务报表的质量等等。根据调查结果，他们认为造成这种现象的原因可能在于：国际准则中某些具体准则的规定较为复杂,对

4、这些准则的解释也难以让人理解，不便于准则使用者的应用。1iUZ探究了影响会计准则实施效果的因素。他们发现，受到政府控制的企业所披露出的会计信息质量往往偏低，尤其是在政府干涉较为严重的地区，上市公司利用关联交易进行盈余管理的现象也更为普遍。因此他们认为当一个国家对本国企业的干预程度较大时，往往会不利于这些企业对会计准则的执行，)隹则的执行效果也不会理想。DOngY基于盈余一收益回归模型，设计出了一套公司层面会计信息可比性的测度方法，该方法提出后，国外出现了较多的关于公司层面会计信息可比性的研究文献。(2)国际会计准则在市场环境下的发展情况第一阶段：1973年-1990年，制定国际准则的阶段国际贸

5、易和跨国公司的发展己是经济全球化的集中体现,但资本市场的国际化尚不明显。许多人对国际会计准则是否能在世界范围内被广泛接受和遵守持怀疑态度。当时IASC的战略是:与银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等联系和合作，协调各国现有的会计准则，但在国际会计准则的体系、国际会计准则与各国会计准则的关系、IASC的发展方向等战略性问题上的思路仍不清晰。国际会计准则委员会本着协调各国会计准则的原则，共制定了26份国际会计准则，以适应国际社会的需求。第二个阶段：1990-1995年，国际会计准则可比性阶段各国的资本市场逐步开放，各国会计准则之间的差异对不同匡1家财务报告编制者和使用者的影响也越来越大。各国会计

6、准则制定机构开始关注国际会计准则的发展，并产生了同IASC合作的意向，证券监管机构也开始重视囚际会计准则的制定。此时，IASC将战略调整为:引起更多的利益集团的注意，提高国际会计)隹则的地位，逐步形成规范现有会计实务的国际会计准则体系。1990年IASC会公布了准则草案(ED32)“财务报表可比性”，提出对原有的国际会计)隹则进行修订。修订的主要内容是,规定了会计计量的“基准处理方法”，减少“可选择的方法1993年，IASe完成了对十个主要会计准则的修订。第三阶段：1995-至今：制定核心会计准则阶段资本市场国际化浪潮空前高涨，同时亚洲金融危机的警钟敲响了，风险的涉及范围和影响也达到全球化，只

7、有增强资本市场的透明度，风险刁可能得到控制。而资本市场的透明度在很大程度上取决于会计信息的质量。IASC立足于全球化的资本市场，旨在协调各国会计准则，增加会计信息可比性，这就适应了国际资本市场上财务报告的使用者对会计信息质量的要求。在这一发展的黄金时期,IASC提出了更为明确的战略:一是与各国会计准则制定机构进行直接、密切的联系和合作;二是建立从基础准则到核心准则的国际会计准则体系:三是处理好国际会计准则和美国公认会计原则的关系。在准则的制定过程中，广泛吸收参与者，除注册会计师作为会计信息的审核者外，还有财务信息的编制者和使用者代表参与，最明显的是突出资本市场代表的影响力;放弃了以注册会计师为

8、导向的制定体制，代之以资本市场和金融市场为导向，突出了财务信息以满足投资者和债权人需要的首要目的。目标是建立个球通行的高质量会计准则。工ASC的核心准则就是指应IC)SCe)之约，针对跨国证券发行和股票：市公司编制财务报表所需而制定的一套完整的会计准则。这珍些核心准则为会计提供了广泛的基础，它们的高质量导致会计信息的高透明度、良好的一可比性，保证了信息的充分披露。经过IOSCo的认可和推荐，国际会计准则石:今天已经成为许多国家会计准则的基准。目前，IASC正进行深刻的改革。改革的终极目标是在世界范围内，所有大公司根据单一的高质量的全球会计准则编报财务报告;近期目标是在世界范围内筹资的跨国公司接

9、受并运用国际会计准则。这场改革已得到部分国家和国际机构的支持。(2)国内会计准则实施情况自2007年新企业会计准则开始在各地慢慢推行后，国内的专家学者们进行了大量与会计准则相关的研究。其中涉及企业会计准则实施的相关研究文献具体内容如下：凌春华三位学者以A股非金融类上市公司的盈余管理行作为研究对象，运用了横截面回归模型方法进行实证分析,他们发现在新会计准则实施后增强了上市公司的盈余管理行为，因此他们进一步推论出在新准则把原有准则的不合理部分做了修正和改进后，实现了与国际会计准则的实质性趋同，在考虑到我国所具有的特殊制度背景情况之下,新会计准则的有些规定甚至比国际会计准则更加详细。李建航系统性地整

10、理了关于我国企业会计准则趋同评估、趋同路径和模式、计量趋同度模型等方面的文献，他结合会计实务现状，得出结论认为在经济全球化的大背景下会计准则的趋同是大势所趋，我国应在充分考虑自身特殊制度环境的基础上，和国际）隹则接轨、趋同。周新玲选取沪深A股上市公司在2007年至2009年的财务数据作为样本,通过实证研究的方法检验制度环境对实施企业会计准则的影响。他们在研究后发现,企业会计准则在不同制度环境下的实施效果不同，制度环境确实会影响企业会计准则的执行，具体表现为社会资本水平越高、市场化水平越高、法律保护越强，则企业会计准则在该地区被执行的效果相对就较好。（4）关于中国会计准则与国际会计准则相关研究目

11、前，国内外对会计）隹则国际协调的研究较多，比如国内有学者长期从事财务会计和国际会计方面的教学和研究工作，在我国会计准则国际协调效果量化研究评述中，对我国的会计准则国际协调问题进行了综合评述;曾担任财政部部长助理、国际会计准则委员会咨询委员会委员的冯淑萍，长期致力于我国会计改革和会计管理工作，多次代表中国参加国际会计组织的重要活动，并发表我国会计改革和会计国际化的主张，在国际会计界具有重要影响;经济学教授陈瑜，在促进中外经济技术文化交流中具有重要贡献,对会计准则国际协调问题的研究建树颇深。在国际上，美国、欧盟等发达国家出于各自经济发展的需要，较早投身于会计）隹则国际协调的研究，在制订国际会计）隹

12、则、领导国际会计事务上扮演着非常重要的角色;以保守著称的日本，为了顺应国际会计一体化的潮流，也投身子会计准则国际协调的研究,对该国的会计准则制定机构和会计模式进行了很大程度的变更，以便尽快与国际接轨。二、文献综述对国内有关企业会计准则与国外会计）隹则实施、还有这两者之间的比较差异相关资料经过归纳、梳理后，可以看到，财政部在2008年发布过一份官方报告，在报告中指出企业会计准则能在各企业得到有效的执行。该报告通过简略描述的方式反映出企业会计准则的实施执行结果,并未具体说明上市公司和投资者对新准则的看法和感受，缺乏更深入和更实质的调查内容。从其他专家学者研究成果来看，有一部分学者认为我国企业会计准

13、则已和国际财务报告准则实现了趋同，同时准则也已经得到了较好地执行。然而也有一些研究结果表明企业会计准则的实际执行情况并不如理论分析的那样乐观，在实施过程中仍存在不少问题。鉴于上述学者大部分都是以上市公司披露的财务数据为样本,进行实证研究分析后得出的结论，那么本文以上述资料作为基础，来分析中国会计准则与国际会计)隹则的差异进行分析。参考文献1梁爽.中外会计准则制定模式比较研究U1东北财经大学学报，2003(03):61-64.凌春华，陈雪萍.中外会计准则差异的实证研究J.商业研究，2004(02):46-49.李建航.中外会计准则差异的反倾销透视J国际商务财会，2003(9).图周新玲1.中外会

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