合同取得成本履约成本的会计账务处理.docx

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1、账务处理合同取得成本、履约成本的会计账务处理分录一合同取得成本企业在和客户签订合同之前，为取得合同会发生很多相应支出。比如，市场调查费、咨询费、投标费、测试费、会议费、差旅费等。这些支出中有一类费用属于取得合同而发生的增量成本，即如果企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金。企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，这项资产就是合同取得成本。在企业未来期间采用与该资产相关的销售商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。企业采用该简化处理方法的，应当对所有类似合同一致采用。企业为取得

2、合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。【例题U某某B公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得与该客户的合同，某某B公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用为15000元为投标而发生的差旅费为10000元，支付销售人员佣金5000元。某某B公司预期这些支出未来均能够收回。此外，某某B公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000元。【解析】本例中，某某B公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于

3、为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。某某B公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。某某B公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素（包括公司的盈利情况和个人业绩），并不能直接归属于可识别的合同。某某B公司发生的相关支出会计处理如下：借：合同取得成本-佣金5000销售费用35000贷：银行存款40000企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。实务中，当涉及

4、合同取得成本的安排比较复杂时，企业需要运用判断,对发生的合同取得成本进行恰当的会计处理，例如，合同续约或合同变更时需要支付额外的佣金、企业支付的佣金金额取决于客户未来的履约情况或者取决于累计取得的合同数量或金额等。例题2根据某某B公司的相关政策，销售部门的员工每取得一份新的合同，可以获得提成100元，现有合同每续约一次，员工可以获得提成60元，某某B公司预期上述提成均能够收回。【解析】本例中，某某B公司为取得新合同支付给员工的提成100元，属于为取得合同发生的增量成本，且预期能够收回，因此，应当确认为一项资产。同样地，某某B公司为现有合同续约支付给员工的提成60元，也属于为取得合同发生的增量成

5、本，这是因为如果不发生合同续约，就不会支付相应的提成，由于该提成预期能够收回，某某B公司应当在每次续约时将应支付的相关提成确认为一项资产。为取得合同需要支付的佣金在履行合同的过程中分期支付、且客户违约时企业无需支付剩余佣金的，如果该合同在合同开始日即满足新收入准则第五条规定的五项条件，该佣金预期能够从客户支付的对价中获得补偿，且取得合同后，收取佣金的一方不再为企业提供任何相关服务，则企业应当将应支付的佣金全额作为合同取得成本确认为一项资产。后续期间，如果客户的履约情况发生变化，企业应当评估该合同是否仍然满足新收入准则第五条规定的五项条件以及确认为资产的合同取得成本是否发生减值，并进行相应的会计

6、处理。这一处理也同样适用于客户违约可能导致企业收回已经支付的佣金的情况。当企业发生的合同取得成本与多份合同相关（例如，企业支付的佣金取决于累计取得的合同数量或金额）时，情况可能更为复杂，企业应当根据实际情况进行判断，并进行相应的会计处理。二合同履约成本企业为履行合同可能会发生各种成本，包括商品的生产成本、机器设备的折旧成本、使用的无形资产摊销成本等，企业应当对这些成本进行分析，属于其他企业会计准则规范范围的，应当按照相关企业会计准则进行会计处理;不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产。1该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。预期取得的合同应当

7、是企业能够明确识别的合同，例如，现有合同续约后的合同、尚未获得批准的特定合同等。与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、制造费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。2 .该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。3 .该成本预期能够收回。企业发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，无法在尚未履行的与已履行（或部分已履行）的履约义务之间区分的相关支出，以及与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，应在发生当期计入当期损益，不作为合同履约成本确认为一项资产。例题3某某B公司与某某A公司签订合同，为某某A公司信息中心提供管理服务，合

8、同期限为5年。在向某某A公司提供服务之前，某某B公司设计并搭建了一个信息技术平台供其内部使用，该信息技术平台由相关的硬件和软件组成。合同约定某某B公司需要提供设计方案,将该信息技术平台与某某A公司现有的信息系统对接，并进行相关测试。该平台并不会转让给某某A公司,但是，将用于向某某A公司提供服务。某某B公司为该平台的设计、购买硬件和软件以及信息中心的测试发生了成本。除此之外，某某B公司专门指派两名员工，负责向某某A公司提供服务。【解析】本例中，某某B公司为履行合同发生的上述成本中，购买硬件和软件的成本应当分别按照固定资产和无形资产准则进行会计处理；设计服务成本和信息中心的测试成本不属于其他企业会

9、计准则的规范范围，但是这些成本与履行该合同直接相关，并且增加了某某B公司未来用于履行履约义务（即提供管理服务）的资源，如果某某B公司预期该成本可通过未来提供服务收取的对价收回，则某某B公司应当将这些成本确认为一项资产。某某B公司向两名负责该项目的员工支付的工资费用，虽然与向某某A公司提供服务有关,但是由于其并未增加企业未来用于履行履约义务的资源，因此，应当于发生时计入当期损益。三摊销和减值（一）摊销企业按照准则规定确认的与合同履约成本和合同取得成本有关的企业资产（以下简称与合同成本有关的资产）,应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行

10、摊销，计入当期损益。在确定与合同成本有关的资产的摊销期限和方式时，如果该资产与一份预期将要取得的合同（如续约后的合同）相关，则在确定相关摊销期限和方式时，应当考虑该将要取得的合同的影响。但是，对于合同取得成本而言，如果合同续约时，企业仍需要支付与取得原合同相当的佣金，这表明取得原合同时支付的佣金与未来预期取得的合同无关，该佣金只能在原合同的期限内进行摊销。企业为合同续约仍需支付的佣金是否与原合同相当，需要根据具体情况进行判断。例如，如果两份合同的佣金按照各自合同金额的相同比例计算,通常表明这两份合同的佣金水平是相当的，但是，实务中，与取得原合同相比，现有合同续约的难度可能较低，因此，即使合同续

11、约时应支付的佣金低于取得原合同的佣金，也可能表明这两份合同的佣金水平是相当的。某些情况下，企业将为取得某份合同发生的增量成本确认为一项资产，但是该合同中包含多项履约义务，且这些履约义务在不同的时点或时段内履行。在确定该项资产的摊销方式时，企业可以基于各项履约义务分摊的交易价格的相对比例，将该项资产分摊至各项履约义务，再以与该履约义务（可明确区分的商品）的收入确认相同的基础进行摊销；或者，企业可以考虑合同中包含的所有履约义务，采用恰当的方法确定合同的完成情况，即，应当最能反映该资产随相关商品的转移而被耗用”的情况，并以此为基础对该资产进行摊销。通常情况下，上述两种方法的结果可能是近似的，但是，后

12、者无需将合同取得成本特别分摊至合同中的各项履约义务。企业应当根据向客户转让与上述资产相关的商品的预期时间变化，对资产的摊销情况进行复核并更新，以反映该预期时间的重大变化。此类变化应当作为会计估计变更，按照企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正进行会计处理。（二）减值与合同成本有关的资产，其账面价值高于下列第一项减去第二项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：一是企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；二是为转让该相关商品估计将要发生的成本。这里，企业应当按照确定交易价格的原则（关于可变对价估计的限制要求除外）预计其能够取得的剩余对价。估计将要发生

13、的成本主要包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本等。以前期间减值的因素之后发生变化，使得企业上述第一项减去第二项后的差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益,但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。在确定与合同成本有关的资产的减值损失时，企业应当首先对按照其他相关企业会计准则确认的、与合同有关的其他资产确定减值损失；然后，按照上一段的要求确定与合同成本有关的资产的减值损失。企业按照企业会计准则第8号-资产减值测试相关资产组的减值情况时，应当将按照上述要求确定上述资产减值后的新账面价值计入相关资产组的账面价值。