财务舞弊防范问题研究论文.docx

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1、基于内部控制的财务舞弊防范案例分析目录（-）选题背景及选题意义11 .选题背景12 .选题意义1（二）国内外研究文献综述21 国外研究文献22 .国内研究文献33 .研究文献4（三）研究思路与研究方法41 .研究思路42 .研究方法5（四）创新之处5二、内部控制与会计舞弊相关介绍6（-）内部控制的概念61 .内部控制的要素62 .内部控制的作用6（二）会计舞弊原因71 .私欲膨胀，道德缺失72 .制度不严，惩罚不力73 .监管机制缺陷，诚信理念不强8（三）会计舞弊手段及影响因素81会计舞弊手段82.会计舞弊影响因素9（四）会计舞弊市场反应9（五）会计舞弊内部控制制度10三、会计舞弊案例分析一一

2、以JY科技为例10（-）JY科技背景介绍10（二）JY科技舞弊动机分析111公司面临企业转型、业绩下滑及退市等风险112 .利用市值管理，获取巨额收益H3 .股权过度集中，大股东没有受到有效制衡114 .董事会、监事会没有对大股东及高管形成有效监督125 .监管体系薄弱、信息披露制度不完善126 .对违规企业处罚过轻13（三）JY科技会计舞弊手法及其表现131 .随意篡改报表数据132 .虚增应收账款143 .虚噌存货14四、JY科技会计舞弊案的防范启示16（-）提高违法成本16（二）提升审计质量16（）加强会计事务所质量管理161 .对会计师事务所和外部审计师强制轮换162 .改进会计师事务

3、所的佣金制度163 .加大审计责任追究机制17（四）大力发展做空机构17（五）完善内部控制治理机制17/1、31/319一、绪论(-)选题背景及选题意义1 .选题背景财务舞弊案件近些年层出不穷，开始慢慢被人们重视，各国不断出台相关法律法规完善内部控制制度，加强对财务舞弊行为的控制。内部控制最早起源于美国1994年发布的COSc)报告，这份报告定义了内部控制的概念及基本内容，推进了全球范围内对内控制度的研究，同时对公司管理及防范舞弊风险起到了有效作用。随后,各国纷纷加快内部控制制度的建立,内部控制理论得到极大的丰富。但是，我国内部控制发展比较缓慢，直到2008年才正式出台相关文件引入内部控制制度

4、，2010年进行了有关内容的完善，其目的在于加强企业内部管理，提高企业抗风险能力，改善企业财务信息质量，控制舞弊行为的发生，最终净化资本市场O在当今社会，一家企业的真实财务报表可以反映很多关于企业经营状况的信息，也就使得一家企业的报表会影响到财务报表预期使用者的决策，从而间接影响到该企业的股价，由此可见，财务报告信息对证券市场起到了巨大的影响。对此，投资者往往为了自身的利益，要求注册会计师对上市企业财务报告信息能否真实、公允反映企业的经营状况进行严格的审核。然而企业财务舞弊造假行为往往涉及到多个财务舞弊手段，且企业使用的造假手段非常隐蔽和专业，投资者通常难以识别，这也就需要注册会计师的专业能力

5、识别企业的财务舞弊行为。然而当注册会计师未能尽职尽责，缺少专业胜任能力未能识别企业的舞弊行为，与被审计单位存在利益关系，独立性低时，就存在审计失败的风险，使得无数投资者因注册会计师对企业虚假的财务报表出具了不恰当的审计意见导致投资者投资失误，损失惨重。为了保障自身的利益，广大投资者不能仅仅依靠会计师事务所出具的审计报告，自身也就需要了解和掌握财务舞弊动因、手段以及识别舞弊方法。2 .选题意义财务舞弊的问题不可忽视,放任不管将会产重威胁我国经济的健康发展秩序,对各个参与方以及利益相关者均会带来惨重后果。近年来国内外企业经常出现财务舞弊现象，造成整个经济市场的会计信息失真，严重影响了企业内部的发展

6、同时也严重影响了经济市场的平衡发展,而财务舞弊现象的发生也成为了目前为止的市场经济发展过程中，企业必备的一种恶习现象，针对这种财务舞弊现象，将会主要提供如何建设内部控制有效性进行分析与研究，同时也会提出相应的国内外对于内部控制有效性的研究的实证研究案例迸行分析,有助于我国的企业内部循环发展以及增强企业内部的平衡控制性。(-)国内外研究文献综述1国外研究文献在有关财务舞弊的理论方面，财务舞弊三角理论经1awrenceBSawyer于20世纪50年代进行研究提出后，由A1brecht等人(1995)发展完善，揩财务舞弊主要源于以下要素：压力、机会与借口。财务舞弊的GONE理论由Bo1ogna等人(

7、1993)提出，其认为舞弊主要由贪婪(G)、机会(0)、需要(N)、暴露(E)这四因素组成，它们之间的影响相当密切，更共同确定了风险的程度。随后Bo1Ogna等人(1995)在GONE理论上，提出了风险因子理论，其中的风险因子包含了个别风险因子与一般风险因子。通过研究分析出现财务舞弊的公司，国外学者总结了成因，Beas1ey(1996)研究表明，一个上市公司出现财务造假的问题，与其内部独立董事在董事会中所占据的比例有很强的关联性，并且在其研究中进一步指出了，出现财务造假问题的公司，其独立董事所占据的比例并不是很高，往往都是比较低的。COSO于(1999)年颁布了一项有关200家存在财务造假行径

8、的企业的调查结论：舞弊几乎都涉及企业高管，并且大部分企业的审计委员会或多或少忽视了对于风险的管SoBrUnOSFrey(2000)研究表明，通过对出现财务造假问题公司的管理层薪酬情况进行调查发现，普遍存在薪酬过高的问题，然而，通常情况下一个公司中管理层的薪酬待遇是与该公司的经营业绩相关联的，由此可以在一定程度上说明公司的管理层为了谋取更多的利益，在公司的经营过程中选择了财务造假。Mary1ow,HowardDavey,KeithHooPer(2008)认为，低质量的会计职业教育也会导致财务造假，除此之外，法治文化、金钱等都是诱导公司出现财务造假问题不可忽视的因素。关于财务舞弊的预防与防范方面，

9、TreadWay委员会(1987)曾指出，企业通过建造四道防线，能有效预防财务舞弊的发生。防线中正包含了需要展开讨论的内部审计，由此亦可推断，企业内部审计机制的良好有效运行，对于防范财务舞弊的发生有着一定的作用。SChneider与Wi1ner(1990)指出内部审计在某些特定情形下能够防治企业财务报告的违规以及员工盗窃。Wa11ace与Kreutzfed1t(1991)亦认为，内部审计是发现和减少财务造假的重要手段之一。GOrdOn与Smith(1992)以为，内部审计若拥有越强的独立性，则越能够对控制环境加以改善，并且减少错报的出现次数、提高了财报的质量；而内部审计的参与其中更有助于企业提

10、升业绩。学者Carce11o(2000)利用实证法研究了识别财务舞弊行为的手段，认为上市公司财务舞弊行为的风险因素包括盈利水平长时间存在大幅波动、经营业绩增长速度过快，还包括上市公司尚未建立善的内控体系。2 .国内研究文献国内对于财务舞弊动因的研究也日渐丰富。刘玉等人(2012)经过研究发现寻求股权融资、经营状况的恶化、企业现有制度和人员的道德素质这四个方面是决定财务舞弊是否会发生的主要因素，其中的主要原因是寻求股权融资，当企业可以依据虚假的财报吸引到大规模的投资时，企业就有了铤而走险的动力；如果企业的外部环境并不严苛，如宽松的市场环境和松懈的监管状况也会为企业的舞弊提供机会；同时，证监会对于

11、上市公司的盈利状况是有固定的要求的，当上市公司经营状况达不到这一要求时，为了保住上市公司的壳子也会选择进行财务舞弊；此外，企业内部人员尤其是财务人员道德素质的高低将会直接影响财务数据的质量，严重的也会导致财务舞弊。刘博等(2012)在结合之前相关领域研究成果的基础之上,选取了大量财务舞弊案例并对我国上市公司普遍存在的财务舞弊原因进行了归纳整理，为财务舞弊动因的相关研究提供了理论范例。李慧敏、卢馨等(2015)研究了高管梯次理论和舞弊动因理论，研究主要观点：运用回归分析模型，样本选择为2001年至2015年间108家被证监会处罚的舞弊上市公司，基于高管视角对财务舞弊行为分析，发现公司高管性别、年

12、龄、任期及学历对发生舞弊概率有影响，而高管的学历影响最为显著。关于上市公司财务舞弊的方式和手段，黄世忠(2013)针对国际上发生的几起大型财务舞弊案的相关情况进行了全面的分析,从而研究财务舞弊的主要手法。戚明(2013)阐述了在我国新会计准则颁布的情况之下，上市公司的财务报表相关信息以及资产的相关数据都可以更加客观真实地向公众加以呈现,但新会计准则中新方法的运用使得企业虚增利润的行为更难被发现。冯群英(2015)也研究了新会计准则，他认为上市公司在财务舞弊过程中主要采用了虚构收入以及隐瞒不良财务数据等形式。胡宏兵(2016)对我国的上市公司舞弊现象做出了相应的阐述以及分析，认为当前的市场环境已

13、经有所改变，而这种变化趋势则有利于解决上市公司的财务舞弊问题。国内关于上市公司财务舞弊行为的防范对策研究成果主要阐述如下：张国强(2013)立足于我国上市公司财务舞弊现状，认为我国政府应该加强对于上市公司财务披露的管理以及控制，对于财务舞弊现象的惩罚力度也要进一步强化，除此之外企业自身还应该进一步加强对企业内部人员的职业道德教育，从而营造出良好的财务工作氛围，从而在最大范围内防范财务舞弊行为的发生。郭建强(2014)对近十年国内外教科书式的财务舞弊事件加以分析和研究，并在此基础之上提出了一系列具有针对性和实践性的财务舞弊行为防控措施。洪戈(2014)则认为具有激励效果的财务工作机制以及更加严格

14、和苛刻的会计管理制度会是我国上市公司财务舞弊现象有效的解决路径。饶斌(2016)则足于外部环境的角度对上市公司财务舞弊现象进行了分析，认为外部的社会环境、政府的监管机制等其他外部因素都是造成财务舞弊发生的原因，并且认为上市公司财务舞弊的治理以及控制并不能一蹴而就，需要循序渐进。3 .研究文献根据国外以及国内关于上市公司财务舞弊行为等相关领域的文献综述可以看出，针对上市公司财务舞弊这一主题内容，西方一些经济较为发达的国家已经形成了较为完善且成熟的理论体系，这给后来的研究者提供了较为优秀的研究范本和研究方向。相对国外，我国的研究成果并不如国外丰富，在研究时可以多借鉴国外的丰富经验。除此之外，由于我

15、国是社会主义国家，并且市场经济体制的发展现状与其他国家并不完全一致，因此由西方国情所衍生出来的关于上市公司财务舞弊行为的研究理论体系，在某些内容上并不适用于我国的上市公司，因此我国相关领域的专家基于我国实际国情的基础之上对西方的相关研究理论进行了经验借鉴以及吸收，并形成了具有中国社会主义特色的上市公司财务舞弊研究的理论体系，但是由于我国对这一方面的理论研究时间较为有限，因此也存在诸多不足和缺陷需要进一步结合实际情况加以完善和补充。(三)研究思路与研究方法1 .研究思路笔者努力探索如何借助内部控制的力量对财务造假进行有效抑制，主要采用理论结合实际的方式，开篇以基本理论分析为主，后续以JY科技舞弊事件作为代表性的分析案例展开深入研究，通过详细分析其在财务舞弊中使用的手段，剖析出其财务舞弊动因，发现其内部控制存在的问题，并针对问题提出与之对应的防范和治理建议。首先，笔者主要阐述该主题的研究背景、意义、文献综述、研究思路和方法，其次，介绍财务舞弊方面的相关理论。然后针对案例分析目标企业内部控制存在的问题和缺陷，最后提出防范上市公司财务舞弊的启示以及对未来企业内部良好控制的展望。2 .研究方法文献研究