内部控制发展历程.docx

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1、美国内部掌握进展（一）萌芽阶段一一内部牵制现代意义上的内部掌握理论是由早期的内部牵制进展而来的。内部牵制源远流长，早期的内部牵制主要通过会计的组织制度体现出来。这一阶段的内部牵制仅仅局限于一般性的经济制约关系。对于企业而言，这是一个基于企业个体行为层面掌握的内部经济制约的阶段。因此,这一时期只是内部掌握理论进展的萌芽时期。这一阶段的内部牵制可以概括为以业务授权、职责分工、定期核对等会计掌握为基本内容，采纳账簿之间的核对和账簿与财产之间的全都性验证为主要手段，掌握的目的主要是查错防弊。（二）内部掌握理论的产生内部掌握是在内部牵制的原理基础上进展起来的。生产力进展水平和资本市场的进展对由内部牵制向

2、内部掌握制度转变起到了重要的作用。产业革命使生产力进展水平大大提高，并促使工厂制度形成，公司成为市场经济中的基本单元，由此企业规模日益壮大，组织形式越来越多样化，组织结构也越来越简单化，传统的单一、散乱、缺乏体系的内部牵制已经无法满意企业口益进展的需要。二十世纪三十年月的经济危机对西方各国的经济造成了沉重的打击。危机过后，为了完善资本市场，进而爱护投资者的经济利益，西方我国纷纷以法律的形式要求通过内部掌握来强化对企业财务会计资料以及各种经济活动的掌握与监督。最早提到“内部掌握”的文献是1929年美国会计师协会和美国联邦储备委员会发布了会计报表的验证，而最早定义内部掌握概念的则是1936年在上述

3、基础上修订发布的注册会计师对财务报表的审查。该公告将内部掌握定义为“为了爱护公司现金和其他资产的平安，检查账簿纪录的正确性而在公司内部采纳的各种手段和方法”。1949年美国注册会计师协会所属的审计程序委员会发表了内部掌握协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性的专题报告，该报告认为“内部掌握是企业所制定的旨在爱护资产、保证会计资料牢靠性和精确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策贯彻执行的组织方案和相互配套的各种方法和措施。1958年10月，该委员会发布审计程序公告第29号对内部掌握定义重新表述，将内部掌握划分为内部会计掌握和内部管理掌握，这是人们所熟知的内部掌握制度“两分法”

4、的由来。（三）内部掌握理论的建立自二十世纪七十年月开头，全球兴起了兼并浪潮，通过兼并，企业规模不断扩大，企业的组织结构和组织形式更加简单，使得公司治理结构尤为重要。1988年，美国注册会计师协会发布审计准则公告第55号，该公告首次使用“内部掌握结构” 一词，并将其定义为“内部掌握结构包括为合理保证企业特定目标实现而建立的各种政策和程序”，指出内部掌握在结构上由掌握环境、会计制度和掌握程序三个要素构成。这一阶段最主要的特点就是将掌握环境作为一项重要的要素内容与会计制度、掌握程序一起纳入内部掌握结构之中。（四）内部掌握框架阶段90年月后，内部掌握讨论进入新阶段。1992年，COSO委员会发布内部掌

5、握整体框架，即闻名的“COSO”报告；1996年，AICPA全面接受其内容，以审计准则公告第78号形式发表。COSO报告定义内部掌握为“由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标供应合理保证：财务报告的牢靠性；进展的效果和效率;相关法律法规的遵循”。同时提出内部掌握包括掌握环境、风险评估、掌握活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素成分。COSO报告提出的由“三个目标”和“五个成分”组成的内部掌握的整体框架，得到公司董事会，管理当局，投资者，债权人，审计人员及专家学者的普遍认可，成为迄今为止最有权威的内部掌握概念。由于安稳、世通等知名公司财务丑闻，美国国会于2002年颁布了萨班斯奥克斯利法案。该法案404条款要求公众公司管理当局对企业内部掌握的有效性进行有效披露，注册会计师必需对该报告进行审计。