会计审计失败问题分析论文.docx

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1、会计师事务所审计失败原因及防范措施分析目录摘要错误!未定义书签。1引言311选题背景31.2选题意义313研究方法31.4研究内容42审计失败相关概念42.1 相关理论基础42.1.1 审计失败、审计风险、经营失败的概念42.1.2 审计失败概念的界定52.2 国外审计失败典型案例72.2.1 安永南方保健审计案72.2.2 毕马威施乐公司审计案82.2.3 普华永道萨蒂扬公司审计83我国注册会计师审计失败原因分析83.1 我国注册会计师审计失败的现状、特点及后果83.1.1 我国注册会计师审计失败的现状83.1.2 我国注册会计师审计失败的特点93.1.3 国注册会计师审计失败的后果103.

2、2 审计失败原因H3.2.1 审计主体方面H3.2.2 审计客体方面133.2.3 社会环境方面134我国注册会计师审计失败防范策略144.1 审计主体方面144.1.1 加强审计独立性144.1.2 定期轮换会计师事务所154.1.3 提高注册会计师执业能力154.2 审计客体方面164.2.1 建立管理层激励制度164.2.2 充分发挥公司的内部审计功能174.3 社会环境方面174.3.1 规范审计市场竞争秩序174.3.2 完善相关法律法规184.3.3 加强审计行业监管185研究结论及局限性195.1 研究结论195.2 局限性19参考文献191引言1.1 选题背景现如今，我国股市I

3、PO的不断扩容给中国股市注入了新的血液，也对中国经济转型和发展有着非凡的意义，在此历史背景下，会计信息的作用尤为突出。在中国资本市场，大多数投资者根据会计信息选择投资目标。注册会计师审计是防范虚假会计信息的最后一道防线，是资本市场正常有序运行的重要组成部分之-O近年来，我国上市公司审计失败时有发生，持续的审计失败损害了中国资本市场的正常运行。审计失败不仅会导致投资者因虚假财务信息而做出错误的投资决策，还会导致投资者对注册会计师的不信任。1.2 选题意义审计报告被人们怀疑是注册会计师别有用心来忽悠人的一摞废纸。然而审计失败发生并不是由于某一个原因造成的，而是多种因素的累积才可能引发产生，由于参与

4、审计的相关企业的管理者是独立进行审计工作的,加上被审核的各大公司和股东们都想获得利益最大化，这些因素与交错复杂的审计环境相结合，不可避免的会造成审计失败等一系类现象的出现。此外，现在的市场经济法律、法规也不是很健全和完善，注册会计师在审计过程也会受到政府无形干预，这些因素都会影响审计报告的最终结果，影响其真实性，所以当审计失败此类事件发生的时候，人们会对注册会计师的能力、会计信息等有所怀疑，并且也会对市场经济投资秩序的稳定和发展造成不利，本文通过对审计失败案例的分析，从审计失败的原因入手，从不同角度研究减少审计失败的对策，从而促进中国资本市场健康发展和繁荣。1.3 研究方法案例分析法。深入剖析

5、国内外审计失败的典型案例，然后找出导致审计失败的各种原因，最后总结经验教训，提出符合我国国情的防范审计失败的对策。系统分析法。通过国内、国外关于审计失败的有关文献报道，以提出问题、分析问题、解决问题的思路，从各各角度出发，全方面多层次的发现造成审计失败的主导因素，进而针对这些因素寻找可行的解决途径。文献研究法。在课题研究中积极查阅相关资料，了解与本课题有关的理论，掌握本课题发展动态，并积极吸取同行的研究结果，不断充实自己的研究。1.4 研究内容本文所研究内容共分为5部分：第1部分：分析审计失败的不同环境背景。第2部分：从理论出发，对审计失败的概念做清晰界定，以注册会计师是否遵守审计程序、行业准

6、则、职业道德为执行为标准，总结了审计失败、审计风险、经营失败相互联系和区别，并对国内外审计失败情况做简单整理。第3部分：对国内外审计失败案例分析总结出我国审计失败的现状、特点和后果，从会计师事务所与注册会计师、被审计单位乃至整个社会环境等都是造成审计失败的主要原因。第4部分：通过对所发现的导致审计失败的因素做出研究，制定出相应的解决措施。第5部分：总结和结论。2审计失败相关概念2.1 相关理论基础2.1.1 审计失败、审计风险、经营失败的概念审计失败：因为注册会计师没有恪守审计规则而给出了不切合实际的审计意见。审计风险:审计风险是由于工作人员在审计过程中没有对被审计组织所存在的错误、漏洞以及造

7、假行为及时发现，然后出具了不恰当审计意见的可能性。经营失败：是指企业因为自身原因发生资金、业务或财务危机，使得公司无法正常运行，并且不具有偿还债务的能力。2.1.2 审计失败概念的界定一般来讲，审计失败是指被审计单位存在重大错误、漏洞或者舞弊的情况，而注册会计师并没有及时发现问题,没有严格按照相关的法律条例对所存在的舞弊问题进行披露，而是出具了不切合实际的审计建议报告。如表2-1所示，在国内外审计失败方面的学者对审计失败存一直持有两种不同的观点，一种相对强调的是审计业务时整个过程的把控，这种观点也正是现如今审计失败学术界大部分所赞同的观点之一，即审计过程观。而另外一种则是审计结果观，因为相比较

8、之下，此观点更加注重审计的结果。表2-1审计失败概念界定审计结果观审计过程观审计失败是注册会计师对被审计单位(企业)财务报表发表了与其实际情况不相符合的审计结论，此观点强调审计结果的真实性。审计失败是指被审计单位存在重大错误、漏洞或者舞弊的情况，而注册会计师并没有及时发现问题，没有严格按照相关的法律条例对所存在的舞弊问题进行披露，而是提供了与实际情况不相符的审计结论和报告，此观点强调审计的过程，是否严格守法。这两种观点有所不同，审计结果观强调的是结果，只要注册会计师没能发现其中存在的错误或者舞弊，则审计结果即为失败，至于注册会计师是否在审计过程中遵循审计标准、是否保持独立，此观点不予以强调；和

9、审计结果观相反，审计过程观的侧重点在于注册会计师是否在审计过程中遵循审计准则，有着严谨的职业态度和良好的职业道德，是否是有意导致审计失败等。审计结果观点和审计过程观点的依据都是在被审计目标上报的会计资料中出现的各种错误基础上进行问题的研究和有关探讨的。本篇论文将站在审计过程观点的立场上研究中国注册会计师出现审计失败的情况。原因有以下几点：(1)所有的审计汇报使用者都期望注册会计师揭露审计部门在财务汇报表中徇私行为或者不合理的状况,但审计自身受到约束及某些业务上产生经济利益纠葛等复杂性，还有外界因素对其干扰等，所以有时真的很难做到。然而注册会计师仅能确保在审计时注意的一些不合理的方面，如果专家能

10、够依据审计的要求及规范，那么可以在一定程度上缓解所有审计汇报使用人同审计自身的局限引起的审计难题状况。(2)把能否认真执行审计规范作为审计成功与否的依据是比较科学的。之所以这样做是因为审计过程观点同审计自身是相契合的，而审计汇报同样是审计流程执行的最终阶段，目前的“过程导致结果”观点也成为审计结果坚实的后盾。因此,把能不能认真按照审计规范即过程导致后果的方法来决定审计成功与否的依据是十分科学合理的。2.1.3 审计失败与审计风险之间关系共同点：会计师均是在不寻常的情况下提供了不恰当的审计建议。不同点：审计风险是未知的，只是依据预测出来的，审计失败是客观存在的,带有一定的经济利益流失。审计风险同

11、审计失败在某种程度上有着必然的联系，审计风险也许会造成审计的失败，虽然这中间可能会有一个过程，但是伴随着风险的逐渐扩大，必然会带来审计的失败。审计风险是无法消除的，审计风险可能由被审计部门或者注册会计师而导致。比如，被审计部门上报错误或者漏掉某些方面；注册会计师没有精准的判断能力，无法单独审计；因审计方式多样而使审计结果不一致，此外审计方式自身的缺点也可能会导致审计失败。既然我们无法回避和消除审计风险，但我们可以控制审计风险，只要我们完善有效可行的审计准则，不断建立健全相关的法律制度，提高从业人员的专业水准和职业道德。2.1.4 审计失败与经营失败的关系之所以要耗费时间精力来找寻经营失败与审计

12、失败之间的联系，原因在于审计失败会给公司造成不良的影响，经济市场变化莫测，审计汇报能够真实的展现企业当前运转的情况。但是因为注册会计师在审计的过程中失责以及故意欺骗公司，虚假的审计报告将会使使用人判断失误，进而给公司造成不可挽回的经济利益流失，那么注册会计师具有不可推卸的责任，所以审计失败是导致经营失败最直接的原因，在这里还要说明一点由于经营单位自身战略错误等原因导致经营失败不在此范畴内。表2-2经营失败和审计失败的差异对比主体原因结果经营失败企业及管理人员企业管理人员经营不善经营者承担经营责任审计失败注册会计师、承担审计任务事务所审计人员的过失或欺诈行为审计方承担审计责任通过分析我们不难发现

13、，审计的失败与经营失败之间明显存在着一定的因果联系。企业的经营失败给日后的审计工作的失败埋下了伏笔。当企业经营面临资金链断裂等原因可能导致破产危机时，纷乱复杂的利益关系中，使用人的直接目标是公司的财务汇报表以及注册会计师负责的审计汇报,企业经营者在利益驱动下萌生舞弊的动机,注册会计师考虑个人的利益而不顾公司利益作出虚假的审计汇报，可能导致审计失败，如果相关单位确定审计报告属于注册会计师故意出具的，上报了虚假的审计报告，那么审计失败就实实在在的发生了。2.2 国外审计失败典型案例为了研究国外审计失败案例，本文收集了具有较大影响的；比较有代表性样本案例，选择了世界范围内威望比较高的四大事务所所涉及

14、的案例，但由于资料收集、分析尚欠不足。2.2.1 安永南方保健审计案2003年3月18日，美国南方医疗保健公司会计造假丑闻曝光，南方保健公司最主要造假手段是通过“契约调整”以及专门设立“AP汇总”科目进行利润操纵。本案中，南方保健公司财务人员利用曾经在安永担任执业注册会计师的优势，对安永公司审计流程相当熟悉和了解，南方保健会计人员可以驾轻就熟的对其重要性水平的规避。另外一个原因是安永审计人员没有尽到职业慎审，在整个审计中，安永忽视了审计受限，财务预警等重要信号，还有南方保健给予安永相当高额的费用，这也大大增加了南方向安永购买审计意见的可能，同时安永也为了不失去重要客户和自身利益考量，由此可见安

15、永审计独立性荡然无存。2.2.2 毕马威施乐公司审计案毕马威4名具有丰富审计经验的专业审计人员负责对对施乐公司进行审计，他们在审计过程中对施乐会计操纵手法有所认识，当他们发现了施乐公司的种种舞弊行为后，曾多次表示严重关切并提出要求其给予更正，但施乐公司管理层迫于压力，也为了拥有客户，没有制止、掩盖了真正的事实，默许了施乐企业的徇私行为。在职业道德与经济利益发生产生冲突时，在经济利益的诱惑下审计师往往很难坚守职业道德底线，从而丧失了审计独立性。2.2.3 普华永道萨帚扬公司审计萨蒂扬企业是全球性质的公司，其基本业务是信息查询和服务，他们服务的范围覆盖全球约500家企业，2009年的1月7号，该企业的CEo拉贾突然辞去工作，在辞职书中拉贾坦然，在以前相当长的时间里，他强制管理企业账户，将企业的盈利扩大化上报，不真实的汇报企业的资金财产，汇报时将公司负债情况优化，使企业利益损失严重，负载累累，无法弥补。该企业以前发布的销售总量为5.55亿美元，但是真实的销售总量却是不超过5亿美元；发布的盈利为1亿多美元，但真实的盈利仅1250万美元；发布的能够挪用的资金超过11亿，但真实的企业可使用现金仅6600万美元，恐怕企业员工的工资也会有所亏欠。同时负责萨蒂扬企业审计工作的普华永道事务所也由于此次事件而受