第二章增值税法注会考试知识点汇总.docx

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1、征税范围及纳税义务人一、征范围中国境内）一般规定包括生产，批发，零售，进口环节销售（有偿转让所有权）或者进口货物（有形动产）包括电力，热力和气体。有偿提供的加工，修理修配劳务属于委托行为只收取加工费，且劳务对象必须是有形动产二、具体规定1、属于征税范围的特殊工程货物期货包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节纳税，谁开发票谁为纳税人期货交易所增值税按次计算银行销售金银业务。典当业销售死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品业务。集邮商品的生产，与邮政部门以外的其他单位和个人销售。发行报和，邮政部门征收营业税，其他单位和个人征收增值税电力公司向发电企业收取的过网费融资租赁：经批准征收营

2、业税，其他单位，所有权转让征收增值税，未转让，征收营业税。融资性售后回租，承租方出售资产的行为，不征收增值税和营业税。转让企业全部产权，涉及应税货物转让，不征收增值税。从事热力，电力，燃气，自来水等公共事业收取的一次性费用，与销售数量有关，征收增值税。代行政管理部门收取的相关费用，不属于价外费用，不征收增值税。销售货物代办保险，销售汽车代缴车辆购置税，牌照费，不作为价外费用征收增值税。软件产品销售：随同销售一并收取的费用，按增值税混合销售征收即征即退：交付使用后,按期或按次收取的费用，不征收增值税。印刷企业印刷图书，报纸，杂志：自行购置纸张按货物销售（13%）：由出版单位提供纸张，按加工，修理

3、修配劳务（税率为17%）印刷企业印刷资料，信纸，统一按17%税率会员费收入，不征收增值税。各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴，不征收增值税提供矿产资源开采，挖掘，切割，破碎，分拣等劳务，应当缴纳增值税。转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附着于土地或不动产上的固定资产，属于应税货物，缴纳增值税：属于不动产的缴纳营业税。在自产重组过程中，通过合并，分立，出售，置换等方式，将全部或者局部实物资产以及与其相关联的债权，负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，涉及的货物转让，不征收增值税。受托开发软件产品，著作权属于受托方销售货物一光盘，征收增值税（受赠）：著作权属于委托方或双方共同拥有（转让无形

4、资产），不征收增值税。经过国家版权局注册登记，纳税人在销售（软件产品）时一并转让著作权，所有权，不征收增值税。供电企业利用自身输变电设备，对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进展电压调节（并按电量向电厂收取的并网服务费），属于提供加工劳务，应当征收增值税。2、属于征税范围的特殊行为自产或者委托加工的货物一律视同销售：购进的货物，内部最终使用不视同销售，进项税额不得抵扣（己抵扣的，按成本价作进项税额转出处理）：外部移送视同销售，进项税额可以抵扣（按同类产品的售价或组价）将货物交付其他单位或者个人代销的销售代销货物总分机构之间移送货物用于销售（不再同一县市）将资产委托加工的货物用于非增值税应税工

5、程，用于集体福利或者个人消费将自产，委托加工，购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，分配给股东或者投资者，无偿赠送其他单位或者个人。二、纳税义务人和扣缴义务人1、纳税义务人，境内销售或进口货物，提供给税劳务的单位和个人：承租人或承包人2、扣缴义务人，境外单位或个人在境内提供给税劳务，境内未设立经营机构为境内代理人，否则为购置方。一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准年应税销售额（经营规模）从事货物生产或者提供给税的纳税人一工业（占50%以上为主，兼营货物批发，零售），小规模=50万元：批发或零售货物纳税人一一商业，小规模纳税人=80万元。会计核算

6、水平（认定资格）年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，同时符合以下条件：有固定的生产经营场所：能够按照国家统一的会计制度固定设置账簿，根据合法有效凭证核算，能够提供准确税务资料年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人），按小规模纳税人纳税非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。年应税销售额包括：纳税申报，稽查查补，纳税评估调整，税务机关代开发票和免税销售额:稽查查补销售额和纳税评估销售额计入查补纳税申报当月销售额，不计入税款所属期销售额。二、一般纳税人的认定管理1、向谁申请，向其机构所在地县市，国家税务局或者同级别的税务分局（认定机关）2、申

7、请时间，新开业的纳税人字办理税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定。己开业小规模纳税人转为一般纳税人，主动申请认定，在申报期间完毕后40日内报送申请认定表一认定机关在受理中申请认定之日起20日内完成资格认定一告示纳税人：被动通知认定，纳税人未在规定期限内（40日）申请资格认定一主管税务机关在规定期限完毕后20日内告知纳税人，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得适用增值税专用发票。3、相关规定：纳税人自认定为一般纳税人的次月（新开业当月），按规定领购，使用增值税专用发票：除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人（只进不退）4、纳税

8、辅导期管理对象:新认定的小型商贸批发企业资金少于80万元，人数V=IO人，3个月的执行期：其他一般纳税人16个月次月执行）一一增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的，骗取出口退税额，虚开增值税扣税凭证的：其他情形管理规定：A实行限量限额出售专用发票：最高开票限额，小型商贸批发企业=10万元:按次限量控制，每次出售专用发票数量不得超过25份。B一个月内屡次领购，第二次起按上一次已领购并开具（销售额）的3%预缴增值税。C辅导期纳税人应当在“应交金”科目下增设“待抵扣进项税额明细科目。税率与征收率一、税率1、17%,一般纳税人销售或者进口食物（含，局部金属矿，非金属矿采选产

9、品）一般纳税人提供加工，修理修配劳务。2、13%,粮食，食用植物油含橄榄油不含肉桂油，枝油，香茅油，鲜奶（含巴氏杀菌乳，灭菌乳不含调制乳）自来水16%）,暖气，冷气，热水，煤气，石油液化气（交资源税），沼气，居民用煤炭制品图书，报纸，杂志饲料，化肥，农药，农机，农膜国务院及其有关部门规定的其他货物，农产品（含干姜，姜黄（不含麦芽，兔合胶，人发）：音像制品：电子出版物：二甲健：销售自产人工合成牛胚胎（属于农业生产）免征增值税。3、零税率，大局部出口货物以无税产品（完全不含增值税）进入国际市场（农产品是指种植业，养殖业，林业，牧业，水产业生产的各种植物，动物的初级产品。4、2%：一般纳税人销售旧货

10、和自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（按4%减半征收），一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外）销售旧货和自己使用过的固定资产：旧货是指进入二次流通的具有局部使用价值的货物（含旧汽车，旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。5、3%：小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品从2009年1月1号6、4%：寄售商店代销寄售物品包括居民个人寄售的物品在内，典当业销售死当物品，经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品（进口活调拨环节免税）7、6%,一般纳税人销售自产的以下货物按简易办理征税。县级及县级以

11、下小型水利发电单位生产的电力：建筑用和生产建筑材料所用砂，土，石料，以自己采掘的沙土石料或其他矿物连续生产的砖瓦，石灰（不含黏土实心砖瓦），用微生物，微生物代谢产物，动物毒素，人或动物的血液或组织制成的生物制品：自来水（不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）属于一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液（不得对外开具增值税专用发票）一般纳税人选择简易方法计算缴纳增值税，36个月内不得变更。一般纳税人应纳税额的计算一、销项税额的计算1、一般销售方式下的销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供给税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用

12、。价外费用，包括价外向购置方收取的手续费，补贴，基金，集资费，返还利润，奖励费，违约金，滞纳金，延期付款利息，赔偿金，代收款项，代垫款项，包装费，包装物租金，储藏费，优质费，运输装卸费以及其他价外收费，但不包括受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税。同时符合条件的代垫运输费用，承运部门的运输费用发票开具给购置方，纳税人将该项发票转交给购置方同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政价格主管部门批准设立的行政事业性收费：收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据，所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向

13、购置方收取的保险费以及向购置方收取的代缴车辆购置税，车辆牌照费。2、特殊销售方式下的销售额折扣方式、商业折扣是按折扣后的销售额：现金折扣为销售折扣不得减除销售折扣：销售折让，为折让后的货款。折扣销售看发票以旧换新方式，新货计税（金银首饰销售方实际收取的不含税增值税的全部价款除外）还本销售方式，货物销售价格不得减除还本支出采取以物易物方式，分别计税包装物押金是否计入销售额：一般押金包括啤酒黄酒，收取时不纳税，逾期超过一年换算纳税：酒类产品（啤酒，黄酒除外）：收取时换算缴税，逾期不在缴税销售已使用过的规定自产：纳税人发生固定资产视同销售行为，对己使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销

14、售额。视同销售货物行为按以下顺序确定其销售额、：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/门-消费税税率）成本。销售货物的实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本：组价的特殊使用，新产品有售价，但也要核定价格或组价。3、含税销售额的换算，看发票，普通发票要换算分析行业零售行业要换算）分析业务（价外费用，包装物押金，建筑业总承包额中的自产货物要换算）二、进项税额的计算1、准予从销项税额中抵扣的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额：购进农产品，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。烟叶进

15、项税额=收购价款*1.1（价外补贴）*1.2烟叶税）*13%=收购价款*17.16%购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额购置或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用不得计算进项税额抵扣。运费伴随货物，货物没有进项，销项，运费也就不考虑抵扣额：随着消费型增值税的实施，一般纳税人外购固定资产支付的运输费，也可以按照7%的税率计算抵扣进项税额。准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用，建设基金（不包括装卸费，保险费等其他杂费）增值税一般纳税人取得2010.01.01以后开具公路内河货物运输业同一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关中抵扣进项税额一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，准予抵扣。一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具的运输清单，允许计算抵扣进项税额工程运营方利用信托资金融资工程建设开发,在工程建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。运费类别：收取运费（价外费用：销项税额=运费/门+税率）