小型微利企业税收政策.docx

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1、小型微利企业税收政策解读第Oi讲小型微利企业认定标准及企业所得税减免政策目录小型微利企业认定标准企业所得税减免政策增值税优惠政策六税两费减免政策01小型微利企业认定标准根据财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税（201913号）规定：小型微利企业（从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额丕超过5000万元等三个条件的企业）一、国家限制和禁止行业产业结构调整指导目录（2019年本（国家发展和改革委员会令第29号）二、年度应纳税所得额（不超过300万元）应纳税所得额二年度收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允

2、许弥补的以前年度亏损三、从业人数和资产总额从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工座和企业接受的苣务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）2全年季度平均值=全年各季度平均值之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。经典例题【例题】A公司2023年度应纳税所得额100万元，2023年各季度从业人数统计如下:2023.1.12023.3.312023.6.302023.9.302023.12.31300290260250310A公司会计小王直接拿年初人数和年末人数加总平均了，

3、得出的结果是A公司从业人数为305人，超过了300人的标准，不属于小微企业，也就不能享受国家大好的优惠政策了。2023年应纳所彳导税额=IOoX25%=25（万元）。【解析】很明显，小王的计算方法是错误的，正确的计算结果：第一季度平均值590/2=295第二季度平均值550/2=275第二季度平均值510/2=255第四季度平均值560/2=280全年季度平均值(295+275+255+280)/4=276.5在不考虑资产总额的情况下，A公司是符合小微企业标准的。02企业所得税减免政策一、减低税率中华人民共和国企业所得税法第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

4、本规定所指的小型微利企业指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业，因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20%税率征收企业所得税的政策。二、应纳税所得额减征自2023年1月1日至2023年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分减按12.5%计入应纳税所得额,按20%税率缴纳企业所得税;从2023年1月1日至2024年12月31日对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按25%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税。依据：财政部税务总局关于实施小微企业和个体工

5、商户所得税优惠政策的公告（财政部税务总局公告2023年第12号）财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告（财政部税务总局公告2023年第13号）经典例题【例题】甲公司符合小型微利企业条件，其应纳税所得额为150万元，甲公司应纳企业所得税额是多少？正确答案甲公司实际应纳企业所得税额=IOOXI2.5%20%+（150-100）25%20%=5（万元）三、设备器具所得税税前扣除优惠财政部税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告（财政部税务总局公告2023年第12号）文件中对中小微企业设备器具所得税税前扣除政策进行了新的规定。具体内容为：中小微企业在2023年1月1

6、日至2023年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。政策解读(-)适用此项优惠政策的企业及设备的范围，公告中规定需要满足四个条件。1 .企业为从事国家非限制和禁止行业的中小微企业。具体中小微企业的标准分为三类：第一类是信息传输业、建筑业、租赁和商务服务业：从业人员2000人以下，或营业收入10亿元以下或资产总额12亿元以下；第二类是房地产开发经营：营业收入20亿元以下或资产总额1亿元以下；第三类是其他行业：从业人员1000人以下或营业收入4亿元以下。其中从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用

7、工人数。从业人数和资产总额指标，需按企业全年的季度平均值进行确定。具体计算方式为，首先将季初值与季末值加和后2得到季度平均值,然后通过用全年各季度平均值之和4,从而得出全年季度平均值。此外，如果是年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。2 .适用此公告的设备器具单位价值应在500万元以上，对单位价值500万元以下的设备器具，现行政策已经允许适用一次性税前扣除政策。3 .可以享受此项政策的设备、器具仅限于除房屋、建筑物以外的固定资产。4 .适用该政策的设备购置时间。12号公告中规定适用此项政策的设备器具的购置时间应在2023年1月1日至12月31日期间。（

8、二）不同设备器具享受优惠政策是不同的。按照12号公告规定，最低折旧年限为3年的设备器具，具体是指电子设备，适用一次性扣除政策；最低折旧年限为4年、5年、10年的，适用单位价值的50%一次性扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。其中最低折旧年限为4年的设备器具是指飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为5年的设备器具指与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为10年的设备器具是飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备。举例说明：某中小微企业在2023年2月购进了一项单位价值为1080万元的机器，企业按税法规定的最低折旧年限10年计提折旧，则该企业可就单位价值的

9、50%也就是540万元在2023年一次性扣除，其余540万元可在剩余9年中计算折旧进行扣除，也就是以后9年每年在税前扣除60万元。（三）关于享受时点。根据国家税务总局公告2018年第46号规定，固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。企业在填报预缴申报和年度纳税申报时，通过填报申报表相关行次即可享受优惠。对于在公告发布前企业在2023年已购置的设备、器具，可在公告发布后季度（月度）预缴申报享受或年度汇算清缴时享受。此外，中小微企业可根据自身生产经营核算需要自行选择享受此项政策，当年度未选择享受的，以后年度不得再变更享受。（四）关于享受方式和留存备查资料。固定资产加速折旧政策由企业按

10、照自行判断、申报享受、相关资料留存备查的方式享受。主要留存备查资料包含三项，第一项是有关固定资产购进时点的资料，如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等都可以作为购进时点的资料。第二项是固定资产记账凭证；第三项是核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。四、纳税申报（）申报方式企业享受企业所得税优惠事项均采取自行判别、申报享受、相关资料留存备查的办理方式，企业只需通过填写企业所得税申报表相关栏次即可，同时将所从事行业不属于限制和禁止行业的说明；从业人数的计算过程；资产总额的计算过程等留存备查。（二）申报要求1 .小型微

11、利企业不区分征收方式，均可享受减免政策。2 .小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。3 .小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。按月度预缴企业所得税的企业，在年度中间4月、7月、10月的纳税申报期进行预缴申报时，如果按照规定判断为小型微利企业的，其纳税期限将统一调整为按季度预缴。一经调整为按季度预缴，当年度内不再变更。4 .预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标比照财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知

12、第二条中全年季度平均值的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。例.甲企业2023年成立，从事国家非限制和禁止行业，2023年各季度的资产总额,从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示:季度从业人数资产息额应纳税所得额（累计值）期初期末期初期末第1季度15020020004000150第2季度40050040006600200第3季度35020066007000280第4季度22021070002500350预缴所得税判断过程:指标第1季度第2季度第3季度第4季度从业人数季初150400350220季未20050

13、0200210季度平均值(150+200)2=175(400+50O)2=450(350+200)2=275(220+210)2=215截至本期未季度175(175+45O)2=312.5(175+450+275)3=300(175+450+275+215)4=278.75平均值指标第1季度第2季度第3季度第4季度资产总额（万元）季初2000400066007000季末4000660070002500季度平均值(20004000)2=3000(4000+6600)2=5300(6600+7000)2=6800(70002500)2=4750截至本3000(30005300)2=4150(300

14、0+5300+6800)3=5033.33(3000+5300+6800+4750期末季度平均值)4=4962.5应纳税所得额（万元）150200280350判断结果符合不符合（从业人数超标）不符合（资产总额超标）不符合（应纳税所得额超标）5 .原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。例：乙企业2023年第1季度预缴企业所得税时，经过判断不符合小型微利企业条件，但此后的第2季度和第3季度预缴时，经判断符合小型微利企业，第1季度至第3季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为20万元、IOO万元、200万元。过程第1季度第2季度第3季度预缴时，判断是否为小型微利企业不符合小型微利企业符合小型微利企业符合小型微利企业应纳税所得额（万元）20IOO200实际应纳所得税额（万兀）2025%=510012.5%20%=2.510012.5%20%+(200-100)25%20%=7.5本期应补（退）所得税额（Jjj1）5（2.5-50,本季度应缴税款0）7.5-