浅析企业研究与开发费用的会计处理 优秀专业论文.docx

《浅析企业研究与开发费用的会计处理 优秀专业论文.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《浅析企业研究与开发费用的会计处理 优秀专业论文.docx（5页珍藏版）》请在第一文库网上搜索。

1、浅析企业研究与开发费用的会计处理内容摘要：随着知识经济时代的到来，企业的研究与开发费用数额巨大，其正确的会计处理对企业的发展至关重要。我国当前所采用的对研究与开发(R&D)费用进行费用化处理的会计核算模式沿袭于制造经济时代，使得我们用会计数据来反映企业价值时产生了很大的偏差，更造成会计信息使用者对企业财务状况的误解。本文阐述了企业研究与开发的定义和特征，分析了我国企业研究与开发费用会计处理会计科目的设置，介绍了我国企业研究与开发费用会计处理的摊销以及我国企业研究与开发费用的具体账务处理。关键词：企业；研究与开发；费用；会计处理一、企业研究与开发的定义和特征1、企业研究与开发的定义R&D是英文R

2、esearch and Development的缩写，译为研究与开发。财政部印发的企业会计准则一无形资产中将“研究和开发费用”定义为：“研究，是指为了获得新的科学或技术知识，而进行的独创性的、有计划的调查分析活动。开发，是指为了获得新的或有实际性改进的产品、材料、设备和工艺等，而在开始商业生产使用之前所从事的将研究成果或其他知识付诸应用的一系列活动。这一定义与国际会计准则第9号研究与开发费用中的定义基本一致，目前对研究与开发费用的确认和处理基本上都是在此定义基础上进行的。虽然研究与开发概念形成已久，研究与开发会计也有一个世纪的历史，但研究与开发会计仍然是会计理论与实务中最富争议的论题之一。尽管

3、如此，在会计处理日益规范化的时代潮流中，许多国家已制定了有关研究与开发的会计准则。从各国有关研究与开发会计准则的制定和发展趋势来看，研究与开发会计处理虽有差异但呈现出逐渐一致的变化趋向。目前，随着我国市场经济的发育成熟，研究与开发会计已经出现在我们的经济生活中，如何借鉴国外经验，制定适应我国经济发展需要的研究与开发会计准则是制定我国具体会计准则的重要内容。2、企业研究与开发的基本特征21世纪是经济飞速发展的时代，其显著特点是高新技术产业在国民经济中的地位日渐突出，成为经济的主导。新技术、新发明层出不穷，并以此作为经济高速发展的原动力。在此条件下，研究和开发活动成为企业经济生活中的重要内容，研究

4、和开发费用在各项开支中的比重也越来越大，呈现出新的特点。(1)研究与开发费用成为企业的主要支出项目在经济飞速发展的时期，高新产业成为主导产业，创新成为企业生存和发展的关键所在。据世界经济合作与发展组织(OECD)统计，在过去的十年中，高新技术在OECD制造业和出口业中所占份额已经增长了两倍以上，用于研究的支出已达到国民生产总值的23%,而这个比例在高新技术产业中还要高得多，且数额呈巨大化趋势。这主要由于在经济飞速发展时期，企业的规模不再决定其经济潜力，技术的先进程度、更替速度及其运用是企业价值的关键所在。如果不投入一定的研究与开发费用，在技术上落后于人，必然面临被淘汰的危险。(2)新技术的生命

5、周期变短，研究与开发费用的支出更加频繁由于信息技术的广泛应用及研究与开发活动工具的现代化，人的知识水平大幅度提高、领悟接受能力加强，市场竞争日趋激烈，所有这一切导致新产品、新技术的开发频率加快，用于研究开发的支出日渐频繁。企业所关心的是新技术的诞生和快速应用。研究与开发活动己成为企业的日常活动之一。(3)研究与开发活动的失败率高，未来能否给企业带来收益带有极高的不确定性从宏观角度来讲，研究与开发活动有一定的成功比例，而对微观的经济个体一企业来讲，其研究开发活动不确定性极大，成功率可能为零。因此，研究与开发活动从宏观上可以估计成功概率，而微观上则具有极高的不确定性。对单个企业来讲失败率可能极高，

6、即使成功，能否给企业带来收益亦不确定。另一方面，所研究与开发内容的先进程度同样是个未知数，可能研究成果具有一定价值，亦有可能在成果产生之前，更先进的技术成果已诞生，这样所研究与开发的内容就无价值而言。二、我国企业研究与开发费用会计处理会计科目的设置(1) “研究与开发费用”：用来核算企业计入本期费用的各项研究与开发费用，包括基础研究费用与不满足条件的应用研究与开发费用、计提的研究开发风险准备，与其他管理费用分开核算，列示于利润表中的期间费用。(2) “在研无形资产”：一个过渡性的资产类科目，当企业开始对应用研究与开发投入资金或材料时，如果满足一定的条件，则首先应在此科目中按项目进行归集，进行研

7、发活动所运用的资金和材料等均通过此科目进行反映。当活动完成时，再将各科目的余额转入相应的其他科目。(3) “研究与开发风险准备”：由于自行开发的无形资产具有一定的风险，因此设计一个抵抗风险的备抵项目一“研究与开发风险准备”，每年按一定比例进行提取研究与开发风险准备金，以规避研究开发的风险，研发项目有大有小，风险也有大有小，应按项目分类设置明细账。根据重要性原则，对于重要、风险特别大的项目可以提取较高比例的风险准备。其余的项目则可根据一个事先设定的比例进行提取。提取比例可以参照同行同类产品的开发情况，按照专家意见，在有关技术人员进行市场调查后，将他们的评价结果综合，得出结论。在“无形资产”项下新

8、设置一个二级科目一“自行开发无形资产”，核算企业开发成功的新产品、新技术的成本，并按照一定年限和方法摊销冲减各期收益。三、我国企业研究与开发费用会计处理的摊销无形资产的摊销应从无形资产可利用之日起开始，摊销期应建立在企业管理层与技术人员对无形资产的预期使用情况的估计上（一般以行业标准或研究结果为基础），在其使用年限内系统地摊销。在确定无形资产的使用年限时，需要考虑的因素有：（1）企业对该资产的预期使用情况；（2）该资产通常的寿命周斯，以及有关以类似方式使用的类似资产的使用年限；（3）技术、工艺或其他方面变得过时；（4）该资产经营的行业的稳定性和资产生产的产品的市场需求变化；（5）现在或潜在的竞

9、争者预期采取的行动；是否资产的使用年限依赖于企业其他资产的使用年限。对一些时效性较强的无形资产，如计算机软件，应规定较短的摊销年限。对一些使用寿命无法预计的无形资产，应规定一个最长摊销期，如国际会计准则第38号一无形资产就将其假定为20年，我国规定无形资产的摊销年限不应超过10年。摊销方法一般可采用直线法。对一些更新较快、容易贬值的无形资产，可以采用加速摊销法。应在每个报告期末评审无形资产的有效经济年限，并在必要时加以修订。对确定为不能再取得未来收益或无服务潜力的无形资产，应在最短期限内摊销完，必要时也可一次性注销。为了防止对企业自创无形资产过高估价，企业应进行严格的定期减值测试,对无形资产的

10、账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。如发现以下一种或数种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：(1)该无形资产己被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；(2)该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；(3)其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。四、我国企业研究与开发费用的账务处理具体的账务处理过程如下：(1)在根据当期销售额一定比例提取研究与开发支出。借:研究与开发项目资金储备贷:银行存款(2)开始研究与开发项目时，记录用以提取的研究与开发项目专用资金购买研究与

11、开发项目必备的物资材料。借:原材料贷:研究与开发项目专用资金(3)在研究开发过程中，归集研究与开发项目发生的各项支出，并按项目设置明细账。借:在研项目支出贷:原材料(应付工资、累计折旧)等相关科目(4)每年对各项在研无形资产提取一定的风险准备。借:在研项目支出贷:研究与开发风险准备(5)在基础型研究阶段，应将产生的费用全部计入当期费用。借:管理费用贷:原材料等(6)在应用型研究阶段，进行可行性测试时如果未通过，将归集在“在研项目支出”中的金额全部转入“研发资产”，同时根据摊销年限进行摊销。借:研发资产贷:在研项目支出同时，借:管理费用贷:研发折旧在应用型研究阶段如果通过可行性测试，应继续在“在

12、研项目支出”中进行归集。借:在研项目支出贷:原材料(应付工资等)(7)在研究阶段结束时，如果研究成功就应将“在研项目支出”项目金额转入“无形资产”账户，并根据摊销期限进行摊销。借:无形资产贷:在研项目支出同时，借:管理费用贷:无形资产(8)在开发阶段，先将产生的费用计入”在研项目支出”，待开发阶段完成之后，将“在研项目支出”中的金额全部转入“无形资产”，同时根据摊销年限每月进行摊销。开发过程，借:在研项目支出贷:原材料(应付工资等)开发完成，借:无形资产贷:在研项目支出同时，借:管理费用贷:无形资产以上是企业在研究与开发过程中进行的综合分析法处理，但企业进行研发过程中也会涉及到费用化的处理，要根据具体情况计入费用账户中，不论是计入资产账户还是费用账户都要将研究与开发过程中资金的投入全部记录在备查账户当中。参考文献：1、李兆友著，技术创新主体论武汉大学出版社，2002年7月第2次版2、陈劲，龚炎，金君译，创新管理一技术、市场与组织变革的集成，清华大学出版社，2002年6月第1版3、王咏梅，会计信息披露的规范问题研究，会计研究，2001年第4期4、辜胜阻，李永周等，新经济的制度创新与技术创新，武汉出版社2001年版5、张晓燕，R&D的会计处理及披露，当代财经，2002年第9期6、朱从敏主编，无形资产与递延资产会计核算，经济管理出版社，2001年4月第1版