新会计准则对盈余管理的影响分析 会计财务管理专业.docx

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1、伴随着全新会计准则的落地，本文着手研究其对盈余管理所造成的影响，深入分析盈余管理、新型会计准则，集中阐释盈余管理的主要内容、概念、目的等内容，从积极和消极两个方面出发，全面验证盈余管理受到新型会计准则哪些方面的限制、影响，总结得出基于该情形下盈余管理发展路径、防范措施。首先，研讨盈余管理核心内容、目的，深入分析了盈余管理的现状及存在问题。其次，阐释国家新颁布的会计准则，能够从哪些方面制约通过减值资产亏损调整盈余、公允价值的操作流程等内容。与此同时，深入分析盈余管理在新背景下受到哪些正向影响，从而扩大盈余管理范围，除此之外，延伸平允价值、借贷资本化的使用范畴。随后，阐释盈余管理基于上述背景下的未

2、来发展路径，例如：使用公允价值计量方法，或是通过企业兼并，对盈余管理造成的影响。最终，整合提出新形势下盈余管理的全面性防范，建成完善化的公允价值计量评估机制，健全财会方面的法律、制度，加强财会员工信息识别上的各项能力，以及职业道德和综合素质等专业素养。关键词：新会计准则；盈余管理；影响；途径TheimpactofnewaccountingstandardsonEarningsManagementAbstractWiththeimp1ementationofthenewaccountingstandards,thispaperstartstostudyitsimpactonearningsman

3、agement,deep1yana1yzesearningsmanagementandnewaccountingstandards,focusesonexp1ainingthemaincontent,conceptandpurposeofearningsmanagement,andcomprehensive1yverifiesthe1imitationsandimpactsofearningsmanagementbythenewaccountingstandardsfrombothpositiveandnegativeaspects,Itconc1udesthedeve1opmentpatha

4、ndpreventivemeasuresofearningsmanagementbasedonthissituation.First1y,itdiscussesthecorecontentandpurposeofearningsmanagement,anddeep1yana1yzesthecurrentsituationandexistingprob1emsofearningsmanagement.Second1y,itexp1ainsthenewaccountingstandardsissuedbythestate,whichaspectscanrestricttheoperationpro

5、cessofadjustingearningsandfairva1uethroughtheimpairmentofassetsand1osses.Atthesametime,thispaperana1yzesthepositiveimpactofearningsmanagementinthenewcontext,soastoexpandthescopeofearningsmanagement.Inaddition,itextendstheuseoffairva1ueand1oancapita1ization.Then,itexp1ainsthefuturedeve1opmentpathofea

6、rningsmanagementbasedontheabovebackground,suchastheimpactofusingfairva1uemeasurementmethodorenterprisemergeronearningsmanagement.Fina11y,weshou1dintegrateandputforwardthecomprehensivepreventionofearningsmanagementunderthenewsituation,bui1daperfectfairva1uemeasurementandeva1uationmechanism,improvethe

7、1awsandsystemsofaccounting,strengthentheabi1ityofaccountingstaffininformationidentification,aswe11asprofessiona1ethicsandcomprehensivequa1ity.KeyWords；NewAccountingStandcirds;earningsmanagement;impact;Approach一、绪论1（一）研究背景1（二）研究目的与意义1（三）研究内容1（四）研究方法与拟创新之处1二、盈余管理的概述2（一）盈余管理的概念2（二）盈余管理的主要内容2（三）盈余管理的目标3

8、三、新会计准则对盈余管理的限制4（一）限制利用资产减值损失调节盈余4（二）限制公允价值的运用过程4（三）主要是消除了“死角”4（四）会计信息披露的新要求对盈余管理的影响5四、新会计准则对盈余管理的积极影响6（一）政府补助增加了盈余管理的空间6（二）借款费用资本化范围扩大6（三）公允价值运用范围的拓展6（四）研发支出的非完全费用化处理7（五）新债务重组的三大变化7五、新会计准则下盈余管理可能途径8（一）通过公允价值计量基础的应用8（二）通过新固定资产准则的应用8（三）通过无形资产准则的应用8（四）通过企业合并的应用9（五）通过借款费用资本化的应用9六、新会计准则下盈余管理的综合防范10（一）建立

9、健全公允价值计量决策体系10（二）完善会计法规制度的制定10（三）提高财务信息使用者识别能力10（四）健立健全企业内部会计控制制度10（五）全面提高会计人员的综合素质H一、绪论（-）研究背景中国为了对资本市场中的资源配置问题进行更深入的完善，对市场和谐稳定的发展进行更深入的推进，需要更有效、更全面的会计准则。新会计准则的出台，让许多企业有了全新的变化和发展，特别是在会计核算领域，对中国的上市公司带来了巨大影响。新会计准则明确规范了会计核算的过程，让会计人员遵循准则，进一步保证了会计信息的质量，是资本市场中不可或缺的重要组成。而在上市公司的会计核算中，盈余管理是公司运作的重要方法和手段。盈余管理

10、是公司管理者为了达到自身盈利目的，提升公司的效益水平所采取的一种手段，通过操纵企业盈余来达到目的。如何在新会计准则允许的范围内，进行正确的盈余管理，将会直接影响会计行业的稳定。（二）研究目的与意义目前，国家新颁布的会计准则已经投入施行，并明确提出企业盈余管理方面的各项要求，然而，从某种层面上来说，这为盈余管理赢得更多的途径和可能。企业相关会计人员和管理者们必须重视新会计准则下的盈余管理，尽最大可能趋利避害，让中国资本市场中的资源配置问题得到进一步优化和改善。在全球经济一体化的同时，市场经济也在不断发展壮大，在新会计准则的实施下，如果我国企业能够真正做好盈余管理工作，会在激烈的商业竞争中获得独有

11、的竞争优势。这不仅丰富并深入了对新会计准则的研究，还有助于企业盈余管理的开展，是我国资本市场的又一次尝试，同时也为我国会计核算提供了新借鉴和思路。（三）研究内容首先，阐述盈余管理的主要内容和目的。其次，阐述了新会计准则的出台，对利用资产减值损失调节盈余以及公允价值的运用过程等方面的限制。阐述限制的同时，又分析了盈余管理在新会计准则下，所受到的积极影响，不但扩增盈余管理发展范围,延伸平允价值、借贷资本化的使用范畴。随后，阐释盈余管理基于上述背景下的未来发展路径，综合运用固资新型准则、无形资产准则、公允价值计量方法等手段，让盈余管理有了更多的发展途径。最后，说明盈余管理的防范措施，以确保企业管理者

12、们正确地进行企业盈余管理。（四）研究方法与拟创新之处研究方法：文章采用文献分析法和实证分析法。拟创新之处：文章从积极和消极影响两个角度分析，来采取相应措施。二、盈余管理的概述(-)盈余管理的概念在财务会计理论一书中，美国会计学家斯考特(SCOtt)提到，对于通过会计政策选取所导致的经济结果，在现实中的具体体现就是盈余管理，只需公司管理人员能够根据自身意愿选用会计政策，他们必定选取能产生最大化效益，或是最大限度提升企业价值的这部分政策，以此实现利润的最大化，这便是业内普遍提及的盈余管理。1989年，知名会计学家凯瑟琳雪拍(KathehneSChiPPer)指出，其实，盈余管理就是公司高层为了提高

13、利润，主观操纵外界财务报告，对其开展针对性的介入工作1999年，保罗海利、詹姆斯瓦伦(PaUIHea1y&JameSWahIen)共同研究并提出盈余管理的释义，深受业内学者赞同：“企业管理人员制定财务报表、开展商业交易的环节中，通过主观评断调整财务报表中的各项数据，以此诱导部分利益相关人土误解公司的本质性经济效益，或是修改基于报告内财会数据所产生的协议结果，在这种情形下，盈余管理应运而生。”目前我国业内对盈余管理比较公认的理解是，公司管理层把会计准则作为基础，对企业内部的盈余环节展开合理化的控制，实现有效的调节与规划，在市场中占据相对理想的比重，以最大限度地获取个人利益。(二)盈余管理的主要内

14、容企业管理层的各级成员，是开展盈余管理活动的主体。通过分析有关研究文献发现，多数主导盈余管理活动的主体是公司经理、各大股东。这些人员手握直接决定公司选用何种会计准则、确定交易事项等内容的权利。然而，会计人员在其中只是扮演辅助的角色。因此，企业管理人员需要承担盈余管理所规定的法定责任。对于盈余管理而言，客体主要涵盖：业内普遍认同的会计准则、方法、评估。除此之外，时间点的择取也是盈余管理重点客体之一。为能高效、全面探究盈余管理，则需研究主体具备时空理念。其中，空间观念主要涉及：会计准则、方法、评估；时间观念主要囊括：会计方法使用节点、交易事项实施节点等方面的把控。此外，关于盈余管理核心对象，则是企

15、业财会上的数据信息。（三）盈余管理的目标盈余管理的终极目标，是企业管理者为获取私人而实施的手段，这一点是毋庸置疑的。管理人员的目标是控制企业的盈余，是当局出于某种或多种动机，实施了盈余管理，并向外部报告提供了“相对”真实的信息。对盈余管理所产生的原因可以被分为直接的和间接的。首先，盈余管理的直接原因，是商界管理层们追求私人利益。在所有权和管理权力分离的情况下，企业股东通常会鼓励管理层勤奋工作来获得奖励。因此公司管理者们把公司利润和自己的收入绑定起来，试图通过管理公司盈余来实现利润最大化。譬如，倘若公司利润水平未能满足各大股东需求，管理人员将会施行盈余管理提升公司利润整体水平，以此来维护自身的经

16、济利益。其次，盈余管理的间接致因，企业高层为实现最大化利润，与此同时，加快企业发展速度。企业管理层的各级成员普遍认为，对于直接性、间接性的致因来说，其均是统一关联的整体，并且坚信通过管控企业整体效益，可以最大限度提高个人效益。通常来说，间接致因能够直接影响公司自身(-)限制利用资产减值损失调节盈余资产减值损失的处理是许多公司进行盈余管理的基本方式，这些盈余被用来操纵利润。公司大量计提资产减值准备，导致公司亏损。由于减值准备的主观性很强，公司将前一年的减值损失转回，使下一年由亏转盈，规避“持续亏损”问题。企业会计准则第8号一资产减值第十七条规定：“一旦确立资产减值损失,后续会计阶段不可将其转回。”这一规定很大程度上限制了公司对资产减值准备计提和转回来进行盈余管