外贸企业收汇、结汇、期末调汇的会计账务处理.docx

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1、会计实务外贸企业收汇、结汇、期末调汇的会计账务处理一、案例基本信息介绍某某公司为增值税一般纳税人，主营业务出口假发（假设无内销业务），20XX年4月发生3笔涉及外汇相关业务：14月5日完成【国外B公司】的订单，报关单出口金额为75000.0美元（成交方式FOB）,货款暂时未收到；2、4月13日公司【外币户-6666】收到【国外B公司】货款，金额为70000.0美元;3、4月16日公司出纳通过网银办理结汇，【人民币户-8888】收到人民币424450.0元，结汇金额为65000.0美元，结汇时汇率为：1美元=6.53元人民币；假设：【外币户-6666】期初无余额，会计记账汇率采用月初1日人民币汇

2、率中间价；通过外汇管理局查询对人民币汇率中间价信息为：4月1日1美元=6.5元人民币；4月5日I美元=6.6元人民币；4月30日1美元=6.31元人民币二、注意事项：1涉及外汇业务的会计科目，其中【货币性项目，如：银行存款、应收账款等】要设置好外币辅助核算,举例：*科目名称：外币户-6666*上级科目：1002银行偌i：科目方向：借贷数量核算Q外币核算默认币种：美元V停用2、会计记账汇率如何选择？如何查询人民市汇率中间价？可以参考文章关于进出口企业“外币汇率应用”的学习笔记三、账务处理过程1业务一的会计分录：iffW00002卜为202304T记账凭证2/6期98回脸附S09.“阴件攻到象款收

3、跄&蚊100201面抻利X外市户6666余由45500000112201fiKftf1KA3250000业务发生在4月13日，汇率依然选择月底第1个工作日方金贷方金.备注：会计实务中经常会遇到国外付款的时候，手续费在国外直接扣除，这个时候注意识别手续费的金额，否则影响往来科目的余额。3.业务三的会计分录：iOT00003货款第汇货血汇1现汇买入价：是银行向客户买入外汇时所使用的汇率，对企业来说就是去银行结汇时的汇率;2、现汇卖出价：银行卖出外汇时所使用的汇率，对企业来说就是去银行购汇时的汇率；企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算

4、。四、期末调汇（汇兑差额的账务处理）一、外币交易的概念企业会计准则第19号T卜币折算第二条外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：（-）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（会计实务中比较常见的就是出口企业出口的商品、提供应税服务、劳务）（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。二、记账本位币的确定第四条记账本位市,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位市。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是,编报的财务报表应当折算为人民币。第八

5、条企业记账本位币一经确定不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。三、外币交易的会计处理、即期汇率及即期近似汇率第九条企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。第十条外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。应用指南节选：即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外市兑换业务或涉及外市兑换的交易

6、事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。第十一条企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理:(-)外市货市性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。(二)以历史成本计量的外市非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金

7、额。货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。三、货币性项目、非货币性项目及其汇兑差额处理应用指南节选1货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款.其他应收款、长期应收款等;货市性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。【注意不包含：预收账款和预付账款！】问：外币预收账款和预付账款是货币性项目还是非货币性项目，上述项目在奥产负债表日是否会产生汇兑损益？答：根据夕卜币折苴准则第十一条，货市性项目，是指企业持有的货市资金和将I烟定或可确定的金额收

8、取的资产或偿付的负债；非货币性项目是指货币性项目以外的项目.在资产负债表日，以历史成本计的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折苜，不改变其记账本位币金额.外币预收账款和预付账款均不满足货币性项目的定义，属于以历史成本计的外市非货市性项目，企业在资产负债表日应当采用交易发生日的即期汇率折算,不产生汇兑损益.对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额,计入当期损益,同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。2、非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（1）、以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生

9、日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）、以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等）,采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。四、汇兑差额的特殊情况3、外币投入资本（特殊情况）企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。4、实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目企业编制合并财务报表涉及境外经营的

10、，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额应列入所有者权益外币报表折算差额”项目;处置境外经营时计入处置当期损益。五、外币财务报表的折算第十二条企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（-）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

11、比较财务报表的折算比照上述规定处理。记KI00004日期2023-04301/6习惯没叵）耽注用单IS。张“第卡揪偈方金R贷方金会计科目外币十亿千百十万千百十元角分十亿千百十万千百十元角分560303财务费用汇兄损失M50.00100201银行由外汇户6666ff31550.00112201SA*：G1rfiW：姜元府：汇率:6.31培转4月汇兑携仪结转4月汇兑阻结月汇允穆9315SO.OO2.货币性项目的会计科目在当月只要有涉及外币业务的金额发生，就可能会涉及汇兑差额的调整；科目：100201银行存款外币户6666日期凭证字号市别/汇率,僧方货方方向余暇原市金本市金城市金通本市金朦市金展本市

12、金H202304平2023-04-13-000026S0000070,000.00455,000.00借70,000.00455,000.00202304-16记OOOO3jV6.S0000065,000.00422,500.00借S,000.0032500.00202304-30-00004I美元/6.310000950.00借S,000.0031,S5O.OO科目：112201应收瓯国外公司AA1方M余BI三Bffi凭证字号币制/汇率原市金。本币金原市金本币金方向原市金本币金2023-04平2023-04-05ie-oooo7t6.5000007S,000.00487,500.00借75,000.00487,S00.00202304Beoo2M6.500070,00000455.000.00借5t0.003S002023-04-30记Ooo(MMjt/631000050.00I借5,000.0031.550.003.一般的财务软件都有自动期末调汇的功能，会计们注意灵活使用；输入期末汇率注：期末集中结特改损益方法期间2023-04科目设新6.3100取消金额：1,900.00记-OOOO4询：0.00期未标率调整表查看凭证