农民专业合作社会计账务处理流程.docx

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1、成本核算农民专业合作社会计账务处理流程第一讲货币资金及应收款项的核算一、货币资金的核算货币资金是合作社资产中的重要组成部分,是合作社资 产中流动性最强的资产。根据货币资金存放地点及其用 途不同，货币资金分库存现金及银行存款（含其他货币 资金）。就会计核算而言；货币资金的核算并不复杂, 但是，由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算 中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。（一）现金L现金收入的核算合作社收入现金主要途径有：从银行提取现金，收取转 帐起点以下的零星收入款，职工交回的剩余差旅费款， 收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。收到 现金时，借记库存现金帐户，贷记有关帐户。【例U

2、合作社从开户信用社提取现金3000元备用。 该业务导致合作社现金增加及银行存款减少。会计分录 为：借：库存现金3000贷：银行存款30002、现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关帐户， 贷记库存现金帐户。【例2合作社临时工张军出差时借款1000元，以现 金付讫。合作社借出差旅费，应收款增加，应记入应收款帐 户的借方；同时现金减少，应记入库存现金帐户的 贷方。会计分录为：借：应收款一张军IOOO贷：库存现金IOOO3、现金明细分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情 况和库存余额，合作社应设置现金日记帐”，有外币 业务的还应按外币币种单设现金日记帐。明细分类

3、核算时，由合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭 证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了 时计算现金结余金额,并将结余金额与实际库存现金金 额进行核对，保证帐款相符。如果发现帐款不符，应及 时查明原因,并进行处理。月度终了 ,将现金日记帐 的余额与现金总帐的余额进行核对，保证帐帐相 符。（一）银行存款L很行存款的总分类核算合作社银行存款的收付及其结存情况通过银行存款账户进行会计核算,该账户的借方登记银行存款的 增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反 映合作社期末银行存款的余额。合作社应当严格按照有 关制度的规定进行银行存款的核算和管理,将款项存入 银行或其他金融机构时，借记银

4、行存款账户，贷记 库存现金”等有关账户才是取或支付在银行或其他金 融机构中的存款时，借记库存现金”等有关账户，贷 记银行存款账户。【例3】合作社将800元现款存人银行。该业务导致合作社的现金减少，银行存款增加，应记人 银行存款账户的借方和库存现金账户的贷方。会计分录为：借：银行存款800贷：库存现金800【例4合作社购买转账支票、现金支票各壹本，共计 40元，价款以银行存款支付。该业务导致管理费用一办公费增加，银行存款减少，会 计分录为：借：管理费用一办公费40贷：银行存款402.银行存款的明细分类核算为反映有关银行存款收支的情况,合作社应当按照开户 银行和其他金融机构等，分别设置银行存款日记

5、 账，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭 证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了 时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余 数，银行存款日记账应定期与银行转来的对账单核 对相符，至少每月核对一次。有外币业务的,应在银行存款账户下分别人民币和 各种外币设置银行存款日记账”进行明细分类核 算。二、应收款项的核算 合作社的应收款项划分为两类:一是合作社与外部单位 和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以应 收款科目核算;二是合作社与所属单位和社员发生的 应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来科目 核算。（一）外部应收款项核算外部应收款项是指合作社与外部单位和外部个人发

6、生 的各种应收及暂付款项。合作社外部应收款项通过应 收款账户进行会计核算。该账户借方登记合作社应收 及暂付外部单位和个人的各种款项,贷方登记已经收回 的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未 收回的应收款项。在应收款科目下,应按不同的外部单位和个人设置 明细账，详细反映各种应收款项的情况。【例5】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本 20000元，售价23000元，货款尚未收到。会计分录 为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成 本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为： 借：应收款一某超市23000贷：经营收入23000同时清算成本借：经营支出20000贷：产品物资一鸡蛋2

7、0000（二）内部应收款项核算内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂 付款项。合作社内部应收款项通过成员往来账户进 行核算。成员往来是一个双重性质的账户，凡是合 作社与所属单位和社员发生的经济往来业务,都通过本 账户进行会计核算。也就是说，它既核算合作社与所属 单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务,也核算各 种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属 单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种 应付及暂收款项,贷方登记合作社与所属单位和社员发 生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款 项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映合 作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总

8、额,各明细账 户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和 社员的款项总额。为详细反映成员往来业务情况，合作社应按社员设置 成员往来明细账户，进行明细核算。各明细账户年 末借方余额合计数应在资产负债表的应收款项项 目内反映,各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负 债表的应付款项项目内反映。有关成员往来业务核算举例如下：例6某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议 提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价 款暂未收到。销售商品是合作社正常经营活动,该业务同时导致经营 收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录 为：借：成员往来一华丰公司14500贷：经营收入14500同时

9、结转成本借：经营成本14000贷：产品物资14000【例7】社员华丰生猪公司向合作社借款20000元， 用于周转，合作社从银行转账支付，会计分录为： 借：成员往来一华丰公司20000 贷：银行存款20000【例8年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在合作 社盈余分配时,按交易额比例可分12000元，按股本 分配可分8000元。借：盈余分配一未分配盈余20000贷：应付盈余返还一华丰12000应付剩余盈余一华丰8000将所有成员账户应收、应付款项转入成员往来科目。借：应付盈余返还一华丰12000贷：应付剩余盈余一华丰8000第二讲存货的核算一、存货的概念合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售

10、,或 者仍然处于生产过程中,或者在生产或提供劳务过程中 将消耗的各种材料或物资等。具体来讲，合作社存货包 括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、 农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品 物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、 受托代销商品5个会计账户。二、存货的入账价值合作社应按以下原则对存货进行计价。1 ,购入的存货，其实际成本包括：买价（购入存货发票 上所列示的货款金额），运杂费（包括运输费、装卸费、 保险费等），运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理 费用（包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整 理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚料价 值）以及按

11、规定应记人成本的税金和其他费用。2 .自制的存货，按自制过程中发生的材料费、工资、 加工费等各项实际支出计价。3 .委托外单位加工的存货，按实际耗用的原材料或半 成品的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险 费、加工费和缴纳的税金等计价。4 .生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出 计价。5 .投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值计价。6 .盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价。7 .接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了有关凭据的， 按凭据上标明的金额加上合作社支付的运输费、保险 费、缴纳的税金等相关税费作为实际成本计价；如果捐 赠方没有提供有关凭据的,应当参照同类或类似存货的

12、 市场价格，估计出该存货的金额，加上为接受该项捐赠 所支付的相关税费作为实际成本计价。三、产品物资的核算（一）产品物资的总分类核算合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以 及验收入库的农产品，通过产品物资”账户进行核 算。包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科 目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、 盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、 领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实 际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本。 （二）材料的核算1 .外购材料的核算。合作社外购材料，验收入库后， 根据发票账单，确定材料生产成本，借记产品物资 材料按支付

13、的款项记，贷记银行存款或应付款、成员往来”等科目。【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜,购进辅助材料一批, 发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。会计分录为：借：产品物资材料5000贷：银行存款50002 .自制材料的核算。自制并验收入库的材料，按生产 过程中发生的实际成本，借记“产品物资科目，贷记生产成本科目。【例2】合作社自制的A材料验收入库，自制成本 10000元，会计分录为：借：产品物资材料10000贷：生产成本IOoOO3 .投资者投入材料核算。投资者投入的材料，按投资 各方协商确认的价值，借记产品物资材料， 贷记股金科目。【例3】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投 资，双方协

14、议作价5000元，会计分录为： 借：产品物资材料5000贷：股金50004 .生产领用材料。合作社在生产经营过程中领用材料, 按实际成本，借记生产成本、管理费用，贷记 产品物资科目。【例4蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1000公 斤，单价15元。会计分录为：借：生产成本15000贷：产品物资材料（蜂蜜）150005 .直接出售材料。合作社出售材料，按已收或应收价 格，借记银行存款、应收款，按实现销售收入 贷记经营收入科目。期末，按材料实际成本借记经营支出，贷记产品物资科目。【例5合作社出售材料一批，价格10000元，已收 银行。成本9000元，会计分录为：借：银行存款10000贷：经营收入I

15、OOOO期末结转成本借：经营支出9000贷：产品物资9000（三）农产品的核算农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可 再加工。农产品的成本，如果为一年生农作物，则包括 整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工 及相关费用，如果为多年生植物，如葡萄，在投产期之 前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如 明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本， 否则，计入经营支出。例6某水稻种植合作社，在一亩田一季水稻种植过 程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元， 人工100元，收获水稻500公斤。会计分录为两步， 投入时作分录：借：生产成本340贷：产品物资240应付工资100收获入库后作分录：借：产品物资农产品340贷：生产成本340【例7】某葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩到2006 年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年 到2007年生产周期实际支出物资10000元,工资 5000元。2007年7月开始收获，预计可正常产果8 年。投产之前的各项开支，计人农业资产