2022年初级会计职称《初级会计实务》易错易混点.docx

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1、2022初级会计实务十大经济业务的账务处理经济业务一：投资性房地产的账务处理（22年新增）1.：取得投资性房地产的账务处理项目账务处理外购借：投资性房地产一成本（价款+相关税费+其他支出）贷：银行存款【提示】企业购入的房地产，部分用于出租（或资本增值）、部分自用，用于出租（或资本增值）的部分应当予以单独确认的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行分配自行建造（成本模式下）借：投资性房地产贷：银行存款等自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产（1）转换日的公允价值V原账面价值借：投资性房地产一成本累计折旧固定资产减值准备公允价值变动损益（借方差）贷

2、：固定资产（2）转换日的公允价值原账面价值借：投资性房地产一成本累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产其他综合收益（贷方差）2.投资性房地产后续核算的账务处理项目账务处理采用成本模式对投资性房地产进行后续计量在成本模式下，应当按照投资性房地产的实际成本进行计量，在持有期间比照固定资产或无形资产的相关规定计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）借：其他应收款等贷：其他业务收入采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量采用公允价值模式进行后续核算，投资性房地产不应计提折旧或摊销借：投资性房地产一公允价值变动贷：公允价值变动损益一投资性房地产（或相反会计分录）3 .投资性房地产处

3、置的账务处理成本模式计量公允价值模式计量借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产一公允价值变动（或贷方）贷：投资性房地产一成本经济业务二：交易性金融资产的账务处理买点（初始投资）借：交易性金融资产成本应收股利/应收利息投资收益应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金收到垫支股利或利息借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息确认公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（或反之）发行方宣告现金股利/计息日计算利息收入借：应收股利/应收利息贷：投资收益实际收到现金股利/利息收入借

4、：其他货币资金贷:应收股利/应收利息卖点（处置时）借：其他货币资金贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借方）投资收益（或借方；倒挤）应交增值税借：投资收益贷：应交税费转让金融商品应交增值税交易性金融资产的入账价值当日公允价值；不含垫支、手续费、进项税某资产负债表日交易性金融资产的账面价值当日公允价值某资产负债表日应确认的公允价值变动损益“当日公允价值”“上一个资产负债表日公允价值”出售时确认的投资收益或对当期损益或营业利润的影响卖价账面价值-卖点应交增值税累计确认的投资收益-初始费用+下蛋+ （卖价-账面价值）该投资对XX年损益或营业利润的影 -初始费用+下蛋+ -波动+ （卖价-账面价值）

5、卖点应交增响值税t经济业务三：存货的账务处理实际成本法增加外购一般地（票到了）借：原材料/在途物资（采购成本的确定）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（结算方式的确定）特别地（票未达）三步走（蓝估、红冲、正常入）接受投资借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积-资本溢价（若有）发出借：生产成本等贷：原材料（大题通常“月末一次加权平均法”）计划成本法增加外购一般地（票到了，两步走）借：材料采购（采购成本的确定）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（结算方式的确定）借：原材料（计划成本的确定）贷：材料采购材料成本差异（或借方）特别地（票未达）二步走（蓝估、红

6、冲、正常入）接受投资借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价（若有）借：原材料贷：材料采购材料成本差异（或借方）发出借：生产成本等贷：原材料借：生产成本等贷：材料成本差异（发出材料节约时，反之）存货清查存货盘盈存货盘亏报批借：原材料等借：待处理财产损溢处理前贷：待处理财产损、工而贷：原材料等应交税费-应交增值税（进项税额转出）（自然灾害除外，若有）报批处理后借：待处理财产损溢贷：管理费用借：原材料（残料回收）其他应收款（应收赔偿）管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常净损失）贷：待处理财产损溢存货减值存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备存货跌价准备

7、的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失存货跌价准备转销借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本经济业务四:定资产的账务处理购入固定资产有形动产不需安装借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等需安装二步走（购入、安装、父付;在建工程固定资产）不动产外购不动产借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等自行新建不动产购入工程物资借：工程物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等领用工程物资借：在建工程贷：工程物资计算工程人员薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬支付其他费用借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等工程完工借：固定资产贷：在建工程

8、出包建造不动产支付工程款借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款工程完工借：固定资产贷：在建工程折旧时间范围当月增加、当月不提；当月减少，当月提空间范围短期租入的（不折）；长期租出的（不折）；更新改造停用的（不折）；已提足折旧仍在使用的（不折）；未提足折旧提前报废的（不折）折旧方法直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法会计分录借：制造费用/在建工程/研发支出/管理费用/销售费用/其他业务成本贷：累计折旧（借方无“财务费用”）后续支出资本化满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。更新改造后固定资

9、产入账价值=改造基础旧+新（旧部件取得出售价款的，不影响更新改造后固定资产的入账价值）费用化不满足固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益；企业生产车间和行政管理部门固定资产发生的日常修理维护支出计入“管理费用”，企业专设销售机构固定资产发生的日常修理维护支出计入“销售费用”，经营出租固定资产发生的日常修理维护支出计入“其他业务成本”。清查盘盈借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整（不计入“营业外收入”，不计入当期损益，不通过“待处理”）借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产借：待处理财产损溢（按“原值折旧”净值为基数;若有）贷：应交税费-应交增

10、值税（进项税额转出）借：其他应收款（应收责任赔偿）营业外支出（盘亏净损失，不影响营业利润）贷：待处理财产损溢减值资产负债表日，固定资产存在减值迹象的，应进行减值测试，若其账面价值高于其可收回金额，将固定资产账面价值减记至可收回金额，减记的金额计入当期损益（资产减值损失），同时计提资产减值准备；固定资产成值损失一经确认，以后会计期间不得转回；待处置该固定资产时，将固定资产减值准备”账户余额予以转销。发生减值时，计提金额=减值前账面价值-可收回金额借：资产减值损失贷：固定资产减值准备计提减值对当期损益的影响，资产负债表固定资产项目的列示金额。处置固定资产转入清理借：固定资产清理（账面价值）固定资产

11、减值准备累计折旧贷：固定资产（原值）支付清理费用借：固定资产清理应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等残料入库借：原材料贷：固定资产清理变价收入借：银行存款等贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）应收保险公司或过失人赔偿借：其他应收款贷：固定资产清理清理完毕，结转清理净损益正常处置（出售）借：固定资产清理贷：资产处置损益借：资产处置损益贷：固定资产清理非常处置（自然灾害）借：固定资产清理贷：营业外收入借：营业外支出贷：固定资产清理经济业务五：无形资产的账务处理无形资产的初始计量：无形资产按“成本”进行初始计量。外购无形资产其成本包括购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用

12、途所发生的其他支出。自行研发无形资产研究阶段支出全部费用化，计入当期损益“管理费用”；开发阶段支出符合资本化条件的，计入无形资产成本；不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益“管理费用”；无法区分，研发支出全部费用化，计入当期损益“管理费用”。摊销时间范围当月增加，当月摊；当月减少，当月不再摊。空间范围“使用寿命有限或可确定”的无形资产应当摊销。摊销方法无形资产的摊销方法包括直线法、生产总量法等。摊销方法的选择应当反映无形资产经济利益的预期消耗方式，无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法。会计分录借：制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本等（借方科目无“财务费用”）贷：累计摊销减值

13、资产负债表日，无形资产存在减值迹象，如果其可收回金额低于账面价值的，应将账面价值减记至可收回金额，确认减值损失，计入当期损益，同时计提减值准备。无论使用年限是否能够确定，均应进行减值测试，发生减值的，计提减值准备。无形资产减值准备一经计提，以后会计期间“不得”转回。计提减值时，计提金额=减值前账面价值可收回金额借：资产减值损失贷：无形资产减值准备计提减值对当期损益的影响，计提减值后“无形资产”的账面价值账务处理借：银行存款无形资产减值准备（若有）累计摊销贷：无形资产应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益（或借方；倒挤）经济业务六：应付职工薪酬的账务处理基本原则先提（算）再发（缴）先提借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（专设销售机构人员）贷：应付职工薪酬再发或再缴借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金具体处理工资借：生产成本等贷：应付职工薪酬具体处理借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税（企业代扣个税）其他应收款（企业代职工垫付房租、医药费等）其他应付款（扣除住房公积金）借：应付职工薪酬贷：银行存款保险借：生产成本等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款自产产品作为福利借：生产成本等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬