注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试一-第三章-风险应对策略.docx

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1、注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试-第三章-风险应对策略问答题1中泰数控仪器仪表股份有限公司（以下简称“中泰数控”）是从事精密机械设备制造的上市公司。中泰数控主要专注（江南博哥）于仪器仪表的研发、生产和销售，具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内拥有相对稳定的客户群。随着十三五稳步进行，我国仪器仪表行业也将进入一个高速发展阶段。近几年，行业总产值将达到或接近万亿元，年平均增长率达15%0我国仪器仪表行业应用电子商务开拓市场和积极拓展网络营销，将成为行业持续发展的主流趋势，一些中小型企业闻风快速进入该行业，并以低于中泰数控售价5%的价格销售终端产品，导致占销售总额80%的终

2、端产品在国内市场占有率出现下降趋势，市场竞争非常激烈。为了提高市场占有率，2X18年初，中泰数控将对客户的信用期由6个月延长至1年，导致2义18年应收账款余额出现大幅增长。为了提高公司业绩，2X18年9月中泰数控董事会制定了新的管理层激励方案。激励方案规定，如果中泰数控2义18年度销售增长率达到8%,管理层可以获得额外的高额奖励。2X18年度实现销售收入增长8.1%,中泰数控所处行业2X18年的平均销售增长率是4机2义18年初，中泰数控启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对中泰数控相关部门人员的工作量影响很大，3个月后，中泰数控决定提前停用原系统。中泰数控在销售

3、过程中与客户签订的销售协议是客户仅在实际使用中泰数控送达的仪表产品时才视为收货，并且有权退回未使用的仪表产品。客户每月末与中泰数控共同确认当月的仪表产品实际使用数量，并在信用期内安排付款。中泰数控于2X18年10月投入生产高端仪表产品的一批专用设备被有关部门认定为不达标设备，被要求在2义19年1月10前停止使用。2义18年12月31日，中泰数控照常对其计提折旧，未计提减值准备。要求：（1）识别中泰数控2X18年度存在的财务报表层次的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。（2）识别中泰数控2X18年度存在的认定层次的重大错报风险，并针对所识别的认定层次的重大错报

4、风险逐项指出影响的相关项目及认定，并为之设计进一步的实质性审计程序。正确答案：（1）1）识别的中泰数控2义18年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险有：中泰数控具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内拥有相对稳定的客户群，由于中小型企业快速进入该行业，以价格优势抢占市场，导致占销售总额80%的终端产品在国内市场占有率出现下降趋势，导致重要客户流失的风险。（1分）更换财务系统，由于缩短试运行时间，增大了财务报表产生错报的风险。（1分）2）应采取的总体应对措施有：向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性；指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；提供更多的督导；在选择拟实施的进一步

5、审计程序时融入更多的不可预见性的因素；对拟实施的审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改：在期末而非期中实施更多的审计程序；通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。（3分）（2）1）延长信用期，应收账款出现大幅增长，可能导致增加坏账损失的风险。这种情况会导致应收账款的“准确性、计价和分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定存在重大错报风险。（1分）相应的实质性程序有：检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。复核应收账款坏账准备是否按经股东大会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处

6、理是否正确。根据账龄分析表，选取一定金额以上的账户，逾期超过一定时间的账户，以及认为必要的其他账户（例如，有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户），复核并测试所选取账户期后收款情况，针对所选取的账户，与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性，并复核往来函件或其他相关信息，以支持被审计单位就此作出的声明，针对坏帐准备计提不足情况进行调整。将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损益相应明细项目的发生额核对是否相符。（3分）2）中泰数控管理层为了达到董事会确定的销售增长率目标，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，存在为达到指标虚增收入的动机。因此，公司营业收入的“发生”认定、应收账款“存在”认

7、定、营业成本“发生”认定和存货“完整性”认定存在重大错报风险。（1分）相应的实质性程序有：以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证；检查主营必务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；对应收账款实施函证程序；实施存货监盘程序。（3分）3）根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用中泰数控送达的仪表产品时才视为收货，并且有权退回未使用的仪表产品，客户每月末与中泰数控共同确认当月的仪表产品实际使用数量，并在信用期内安排付款。这种情况会导致营业收入和营业成本的“发生”认定、存货“完整性”认定、应收账款“存在”认定存在重大错报风险。（1分）相应的实

8、质性程序有：抽查资产负债表日前后已确认的销售收入，检查客户使用仪表产品的信息资料，核对确认销售收入的期间与客户确认使用仪表产品的期间是否一致。对资产负债表日以及之前发运至客户处但客户截止资产负债表日尚未实际使用的存货实施存货监盘或就这些客户代保管的存货向客户进行函证。对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截止报告日尚未取得对方认可的大额销售。（2分）4）新投入使用的专用设备因为不达标要停止使用，可能存在减值的风险，应计提固定资产减值准备，中泰数控在12月末，照常对其计提折旧，未计提减值准备，导致固定资产项目的“准确性、计价和分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定存在重大

9、错报风险。（1分）相应的实质性程序有：复核和测试管理层计提固定资产减值准备的过程：检查被审计单位计提的固定资产减值准备的依据是否充分，假设是否合理；测试计提固定资产减值准备的计算过程是否正确，考虑对固定资产减值准备的批准程序等；运用独立估计；复核期后处置固定资产的情况，检查处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转；检查固定资产减值准备的会计处理是否正确。（3分）问答题2.ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2X18年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了关联方关系及其交易以及公允价值和会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下：（1）2义18年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审

10、计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。（2）甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。（3）因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。（4）审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称：已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及

11、其交易进行了恰当的会计处理和披露：所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。（5）审计项目组注意到，甲公司2义18年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。（6）为确定甲公司管理层在2X17年财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2X17年度财务报表中的会计估计在2X18年度的结果。（7）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请

12、DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。（8）2X18年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元的预计负债，审计项目组作出的区间为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。（9）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2X18年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2义18年计提的折旧额。结果满意。要求：（1）针对第（1）项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。（2）针对第（2）至（9）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请说明理由。正确答案：（1）对于识别出的超出正常经营

13、过程的重大关联方交易，注册会计师应当：1）检查相关合同或协议。（2分）2）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。（2分）在检查相关合同或协议时应当评价：交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；（1分）交易条款是否与管理层的解释一致；（1分）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。（1分）（2）2）不恰当审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。（1分）3）不恰当O如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的

14、了解。（1分）4）不恰当。管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的特征、关联方关系及其交易。（1分）5）不恰当。应当考虑在审计报告中发表非无保留意见/发表保留意见。（1分）6）不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。（1分）7）不恰当O即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。（1分）8）不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。（1分）9）不恰当。管理层变更

15、折旧年限的理由不合理。（1分）问答题3.金山公司系公开发行A股的上市公司，适用的增值税税率为13%,主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书一签署销售合同一结合库存情况备货一委托货运公司送货一安装验收一根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2X19年初对金山公司2X18年度会计报表进行审计。经初步了解，金山公司2义18年度的经营形势、管理及经营机构与2X17年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。资料：金山公司2X18年度利润表和2义17年度利润表如下（单位：万元）：项目2X18年度（未亩数）2X17年度（审定数）一、营业收入7656054120减：营业成本5280043560税金及附加13201188销售费用52804224管理费用(7200)2640财务费用13201188力口：投资收益72002640二、营业利润302403960加：营业外收入13201980城：营业外支出26402640四、利润总额289203300减：所得税费用（税率25%）1378924五、净利润275422376要求：（1）运用分析程序，指出财务报表项目中的重点审计领域，并说明理由