1.《会计学》讲义.docx

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1、会计学讲义第一章会计的发展与职能【学习目标】通过本章学习，你应当做到：1 .理解并掌握会计的涵义、特点、内容、性质、作用；2 .了解会计的产生和发展；3 .理解会计的基本职能和社会对会计的需求。第一节会计概述一、会计的涵义、会计的产生和发展具有悠久的历史，它是经济发展到一定阶段人们的自觉行动。一般说来，当经济发展到生产有了剩余，由于生活和生存需要就会产生交换，特别是随着社会分工的扩大，交换成了人们的自觉行动，而交换在人们的意识中就会产生等价或不等价的问题，因此，会计既是一种社会现象，也是一种文化现象。古今中外，会计的发展总是紧紧伴随着经济的发展，经济的变革必然引起会计的变革。从会计的起源来看，

2、它是由于在经济发展的基础上为加强对生产活动管理的需要而出现的，即记录生产活动，是管理动机。会计行为一开始不是盲目自发的，也不是有人类就有会计行为，而是一种有意识、有目的的行为，是经济(生产活动)达到一定程度的产物。会计同经济活动及其经济信息有着密切的联系。任何有经济活动的地方，人们必会按一定的目的、用一定的形式来管理自己的经济活动。传统的会计是以货币为主要量度，对单位的经济业务进行全面的、连续的、系统的记录、计算、分析和检查，并定期以财务报表形式反映财务情况和经营成果。随着经济的发展，会计除了反映和监督外，还通过预测、决策、计划、控制和分析等来谋求经济利益。特别是现代科学技术的发展，使会计在经

3、济管理方面的作用日益显著。长期的时间证明，经济愈发展，会计愈重要。加强会计工作，对于加强经济管理、讲求经济效益、发展我国社会主义现代化建设具有十分重要的经济意义。1966年美国会计学会给会计下的定义为：“确认、计量和传达经济信息的过程，以使信息使用者做出明智的判断和决策而美国注册会计师协会(AmericanInstituteofCertifiedPub1icACCoUntantS,简称AICPA)则认为：会计是将有关财务性质的交易及事项，按照通行货币单位加以记录、分类及汇总表达，并将其结果予以分析与解释的一种实用学科。还有相当多的人把会计理解为是一种记账、算账、报账与用账的工作。随着社会生产的

4、发展和经济管理要求的变化，会计的涵义、内容、性质和作用也在不断的变化。会计的定义在我国学术界没有完全达成共识，主要存在以下几种观点：(1)管理活动论。管理活动论认为会计是经济管理的重要组成部分，是一种经济管理活动。它是以货币计量为主要形式并采用专门方法，对经济活动进行核算和监督的一种管理活动。最早提出者是杨纪琬、阎达五教授，现在代表人是阎达五教授。(2)信息系统论。信息系统论认为会计是旨在提高经济效益、加强经济管理而在企业范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。这种观点起源于美国，我国最早接受的会计学家是余绪续教授，目前具有代表性的提法是葛家谕教授。(3)工具论。工具论认为会计是一套

5、分类、记录、计量、汇总和分析与解释的方法或技巧。会计是一个方法体系。综上所述，我们认为：会计是以货币作为主要计量单位，对组织的各项经济活动进行连续、系统、客观、全面的确认、计量、记录和报告财务信息的信息系统；同时控制组织经济资源配置，界定各方经济责任，以实现组织目标的管理活动。现代会计包括财务会计和管理会计两大分支。二、会计的特点会计的特点主要是指会计核算的特点。会计具有以下三个特点：（一）以货币为主要计量单位在以特定会计主体发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业或单位的各项生产经营活动或业务活动的过程中，会计是以货币为主要计量单位，提供综合会计信息的。这是由货币的本身属性决定的。货币是商

6、品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，只有货币才具备可加总性,才能够将各项交易或事项综合地反映出来。因此，在会计发展过程中，会计核算自然就选择了货币作为计量单位。当然，会计在以货币为计量单位的同时也运用实物量度和劳动量度。以货币为主要计量单位也是会计核算区别于统计核算和业务核算的特点。（二）记录和反映各项交易或事项，具有连续性、系统性、综合性和全面性连续性是指会计对企业或单位发生的各项交易或事项按其发生时间的先后顺序连续地不间断地记录和反映：系统性是指采用科学的方法对各项交易或事项进行分类加工，提供经济管理所必须的系统的信息资料；综合性是指以货币为主要计量单位，提供总括反映企业或单位生

7、产经营活动或业务活动的价值指标；全面性是指对企业或单位发生的各项交易或事项进行全面地亳无遗漏地核算和监督。（三）会计核算具有一整套专门方法为了正确、完整地反映和监督经济活动，会计必须采用一系列特有的专门方法（如设账、登账等）进行核算，这些专门的方法密切配合，互相补充，构成了严密的记录、计算、反映和监督经济活动的一套完整的方法体系。三、会计的内容会计的内容包括会计核算、会计检查和会计分析三个方面。会计核算是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，通过确认、计量、记录、分类、整理或汇总，连续、系统、完整地反映会计对象，提供有助于管理和决策的会计信息的过程。它由记账、算账和报账三个部分组成。会计检查，

8、又称“查账”，是以会计准则和会计制度为准绳，以会计凭证为依据，对会计工作和会计资料的真实性、合法性和合理性所进行的检查。会计分析，又称“用账”，是以会计核算资料为主要依据，结合计划、统计和其他资料，运用专门的分析方法，对各单位的财务状况所进行的全面深入的分析和研究。在会计核算、会计检查和会计分析中，会计核算是会计的基础，会计分析是会计核算的继续，会计检查是会计核算的必要补充。会计核算、会计检查和会计分析都有各自的方法，会计核算方法、会计检查方法和会计分析方法构成了会计方法体系。会计的记账方法、算账方法、报账方法、用账方法和查账方法组成了会计工作的基本环节。四、会计的性质会计的性质，又称“会计属

9、性”，是指会计本身所具有的特质。会计最初只是“生产职能的附带部分“，后来发展到“从生产职能中分离出来”，进而对生产过程进行控制，这足以说明，会计的基本性质是管理，而不是生产、技术。从这一点讲，会计的实质或本质是一种管理活动。会计作为一种管理活动具有两种属性：一是具有自然属性，二是具有社会属性.会计的自然属性是指会计的技术性。会计的技术性主要表现在会计的某些方法反映了生产技术与组织的要求，具有共用性。会计的一些方法来自于社会生产实践，以及人们对会计管理的要求，会计在这方面与社会制度没有直接的关系；会计具有对一切社会劳动进行反映和监督的基本职能，它要按照生产经营活动的一般规律来组织核算工作；会计作

10、为一-种文字和数量相结合的应用技术（西方国家常常把会计学称为应用科学）是世界通用的，不同的社会都要用到会计，都要借助于会计来管理生产，促进生产的发展。会计的社会属性显指会计的社会性。会计的社会性是指会计在不同社会制度下有些会计的方法和原则具有各自的特性。会计作为一种管理活动不能不受到历史的制约，必然要体现统治阶级的意志。首先，会计的产生和发展受到历史的制约；其次，不同社会制度对会计的反映和监督具有不同的要求；再次，会计工作的内容、制度、原则、方法等都与社会制度相联系，体现不同社会的经济利益和思想行为。五、会计的作用会计经过核算提供会计信息，是信息使用者进行经济决策和宏观经济管理的重要依据；是考

11、核企业领导人经济责任履行情况、加强经营管理、提高经济效益的重要保证。会计的具体作用有以下几个方面。（一）会计信息有助于有关各方做出经济决策会计通过确认、计量和报告，能为信息使用者提供有关财务状况、经营成果和现金流量的重要信息，以便信息使用者做出经济决策。例如，企业所有者（国家或广大投资者）为了选择投资对象、衡量投资风险、做出投资决策，不仅需要了解企业盈利能力和发展趋势方面的信息，也需要了解有关企业经营情况方面的信息及其所处行业的信息。又如，银行作为企业债权人，为了选择贷款对象、衡量贷款风险、做出贷款决策，不仅需要了解企业短期偿债能力和长期偿债能力方面的信息，也需要了解企业所处行业的基本情况及其

12、在同行业所处的地位。再如，政府作为社会经济管理者，为了制定经济政策、进行宏观调控、配置社会资源，需要从总体上掌握企业的资产负债结构、损益状况和现金流转情况，从宏观上把握经济运行的状况和离不开会计信息的指导。（二）会计信息有助于考核单位领导人经济责任的履行情况投资者把资金投给企业，债主向企业放出贷款，他们都要求企业按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，并接受他们的考核和评价。会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。比如，企业所有者为了了解企业当年经营活动成果和当年资本运作情况，需要将企业当年实现的利润与上年度进行对比，以反映企业的盈利发展趋势；同时还需要将其

13、与同行业进行对比，以反映企业在与同行业竞争时所处的位置，从而考核企业领导人经济责任的履行情况。又如，政府部门需要了解企业执行计划的能力，需要将企业报表中所反映的实际情况与预算进行对比，反映企业完成预算的情况，考核企业执行预算的能力和水平。（三）会计信息有助于单位内部管理部门加强经营管理，提高经济效益不同的信息使用者不仅需要利用会计信息做出不同的决策，而且需要利用会计信息改善管理，提高管理水平。就企业而言，企业经营管理水平的高低直接影响着企业的经济效益、经营风格、竞争能力和发展前景，在一定程度上决定着企业的前途和命运。例如，企业领导人通过分析和利用会计提供的有关信息，可以全面、系统、总括地了解企

14、业生产经营活动情况、财务状况和经营成果，并在此基础上预测和分析未来发展前景；可以发现过去经营活动中存在的问题，找出存在的差距及原因，并提出改进措施；可以通过预算的分解和落实，建立起内部经济责任制，从而做到明确目标、责任清晰、考核严格、赏罚分明。会计正是通过真实反映企业的价值情况，为处理企业与各方面的关系，考核企业管理人员的经营业绩，落实企业内部管理责任奠定了基础。企业管理部门正是利用会计信息不断加强企业经营管理，才可以不断提高经济效益。第二节会计的产生和发展会计是适应人类生产实践和经济管理的客观需要而产生的，并随着生产的不断发展而发展。在人类历史上，无论是东方国家，还是西方国家，会计思想、会计

15、行为的产生和发展与物质财富的产生和发展都有着十分密切的联系。历史地看，会计的发展经历了原始计量一书契记录f单式簿记f复式簿记f现代会计这五个阶段。人类社会在没有文字之前就有了诸如“结绳记事”、“刻木求日”、“垒石计数”等简单的记数行为。这就是最原始的萌芽状态的会计记录与计量行为。它是“生产职能的附带部分”，独立的会计并未产生。自从有了文字，会计便从“符号记录”转为“文字记载”，进入“书契记录”时代。随着计算技术的产生并完善，会计计算手段得以充实，大大提高了会计反映经济活动的占用、消耗和成果的能力，迎来了“簿记“时代单式簿记”对经济活动采用序时流水登记的方法（也称“流水账”）,平时只登记现金的收

16、付和债权债务业务，较好地满足了当时简单商业和小作坊经济管理的需要。商业的兴起，给会计注入了新的活力。商人们在大量的商业交易中，经常发生贷入或借出资金业务，他们追求冒险和喜爱谋取利益的本性得以充分体现。正因如此，会计知识才得以空前普及，而且单式簿记已很难满足商业经营管理对会计的基本要求。到14世纪，复式簿记在意大利，乃至欧洲已经很普遍使用。15世纪末，即149年，意大利数学家卢卡巴其阿勒（1ucapacio1i）的算术、几何与比例概要一书在威尼斯出版，书中专设的簿记论全面系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并从理论上作了阐述。卢卡帕乔利这本著作，先后传至世界各国，为世界上现代会计的发展奠定了基础。这部著作的问世标志着现代会计的开始。帕乔利之后300年间，会计面临着一个相对稳定的商业资本主义阶段。18世纪末，欧洲进入工业资本主义时期，为适应控制生产消耗和正确计算损益，以复式簿记为基础