1.《审计学》讲义.docx

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1、审计学讲义第一章审计概论【学习重点】r审计的定义和特征（掌握）J注册会计师审计的产生和发展（熟悉）注册会计师审计与其他审计之间的关系（掌握）I审计的分类和审计方法（熟悉）第一节审计的定义和特征一、审计的含义审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。它可以从以下几个方面理解：（一）审计的主体（二）审计的授权者（或委托者）（三）审计的客体（

2、对象）（四）审计的依据（五）审计的目的（六）审计的本质二、审计特征独立性和权威性（-）独立性机构独立；业务工作独立；经济独立。（二）权威性审计机构的独立性决定了它的权威性。第二节审计的产生和发展一、政府审计的产生和发展（一）我国政府审计的产生和发展1982年12月4日第五届全体会议通过的新宪法，明确规定了设立审计机关，实施审计监督。1983年9月正式成立了中华人民共和国审计署。1995年1月1日开始实施中华人民共和国审计法。（二）国外政府审计的产生和发展二、内部审计的产生和发展1985年10月国家审计署颁布了审计署关于内部审计工作的若干规定。三、注册会计师审计的产生和发展经历四个阶段：阶段1详

3、细审计阶段起因：南海公司事件审计的目的：查错防弊审计的方法：详细审计审计的对象：会计账目使用人：股东阶段2资产负债表审计阶段20世纪初，美国式的注册会计师审计，也称资产负债表审计阶段。审计的目的：对报表数据做检查，判断企业的信用审计的方法：抽样审计的对象：资产负债表使用人：股东和债权人阶段3会计报表审计阶段30年代到40年代，会计报表审计阶段。审计的目的：对报表发表意见，不仅仅是资产负债表，还针对利润表审计的方法：测试企业内控做抽样审计鉴证的对象：对企业的内控进行控制测试，同时鉴证报表，对报表发表意见使用人：股东、债权人、金融机构、潜在投资人等.阶段4.现代审计阶段40年代后，审计国际化，法制

4、化。审计的方法：风险导向审计方法，计算机辅助的技术得到广泛应用第三节审计的分类和审计方法一、审计的分类归纳：1.按审计主体分类国家审计内部审计社会审计2.按审计目的和内容分类财务报表审计经营审计合规性审计3.按审计实施的时间分类事前审计一一指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前所进行的审计事中审计一一指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济.业务执行过程中所进行的审计事后审计一一指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务完成之后所进行的审计4.按审计执行的地点分类就地审计报送审计5.按审计所依据的基础和使用的技术分类账项基础审计制度基础审计风险导向审计（二）注册会计师审计

5、与其他审计之间的关系注册会计师审计与内部审计虽然存在很大的区别，但是注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是由于：内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。二、审计的方法（一）审查书面资料的方法1.按审查书面资料的顺序分类顺查法逆查法2.按审查书面资料的数量和范围分类详查法抽查法3.按审查书面资料的技术内容分类审阅法、核对法、分析法、复算法（1）顺查法优点：方法比较简单，并且由于从原始凭证入手，审查的内容系统全面，不易造成

6、重大疏漏；缺点：工作量大、烦琐，审查时不易抓住重点。因此顺查法适用于规模较小，业务量较少或内部控制制度较差的单位。（2）逆查法优点：从被审计对象的总体着眼，在进行全面观察、综合分析的基础上，抓住疑点或重点进行深入审查，可以相对减少工作量，节约人力和时间，提高审计功效；缺点：审查不够系统、全面，容易遗漏问题。因此，对于规模较大、业务量繁多或内部控制制度较健全的单位，都可以采用这种方法。（3）详查法优点：能够全面查清被审计单位存在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为，一般不易疏漏，审计风险较小，审计工作质量较高；缺点：工作量大，费时费力，审计成本较高。详查法适用于经济业务相对比较简

7、单的小型企业和行政事业单位，或是经济问题非常严重的专题审计。在现代审计中，较少采用详查法，而大部分采用抽查法。（4）抽查法优点：审计成本较低，能明确审查重点，审计效率较高；缺点：审计结果过分依赖所审查部分的情况，如果所审查的部分不合理或缺乏代表性，抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏概全，作出错误的审计结论。因此抽查法仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基础较好的单位。（二）证实客观事物的方法盘点法、调节法、观察法、查询法、鉴定法第四节审计的职能和作用一、审计职能审计职能是审计本身固有的内在功能。审计具有经济监督职能、经济鉴证职能和经济评价职能。二、审计的作用审计具有制约作用、促进作

8、用、证明作用。第二章注册会计师职业道德【学习重点】r注册会计师职业道德概念（掌握）Y注册会计师职业道德基本原则（掌握）注册会计师独立性（掌握）I专业胜任能力、保密、收费、佣金与业务招揽（熟悉）第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则一、注册会计师职业道德规范（一）注册会计师职业道德含义注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、注册会计师职业纪律、注册会计师专业胜任能力、注册会计师职业责任等的总称。（二）注册会计师职业道德规范一一关注中国职业道德规范体系内容序号第一层次：基本准则（5个方面）第二层次：具体要求（7个方面）1独立、客观、公正独立性（第二节）2专业胜任能力和应有关注专业胜任能力（第三

9、节）3保密保密（第三节）1职业行为一一责任收费与佣金（第四节）P技术准则与执行鉴证业务不相容的工作（第五节）6接任前任注册会计师的审计业务（第五节）7广告、业务招揽和宣传（第四节）二、注册会计师职业道德基本原则（一）独立、客观、公正（结合第二节独立性）独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。可能损害独立性的因素：（1）经济利益（2）自我评

10、价（3）关联关系（4）外界压力（二）专业胜任能力和应有关注（结合第二节专业胜任能力）（三）保密（结合第三节保密）保密一一注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户的信息保密的基础上。注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息必须保密。这里所说的客户信息通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。（四）职业行为一一责任1 .对社会公众的责任2 .对客户的责任注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提

11、供鉴证服务。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。3 .对同行的责任（1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。（2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同得利益。（3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。4.其他责任（1）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。（2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。（3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽

12、业务。（4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务,也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。（5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。（五）技术责任总结：注册会计师职业道德基本原则重点掌握：独立、能力、责任。第二节独立性一、独立性的含义二、威胁独立性的情形第一，经济利益（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益;（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系：（5）对鉴证业务采取或有收费的方式：（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。如果鉴证客户的董事、经

13、理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威肋P71【例题1简答题】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2009年度财务报表审计业务，并于2009年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（I）V商业银行以2009年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师

14、持有V商业银行的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。要求：（1）针对第（1）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（2）针对第（2）种情况，分别判断A注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【答案】（1）违反。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。（2）违反。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。第

15、二，自我评价（1）最近曾在鉴证客户中工作（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。第三，关联关系1与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2 .鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；3 .会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；4 .接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。第四，外界压力1 .在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威肋,；2 .受