内部控制效果.docx

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1、内部掌握效果、风险与成本分析清华高校会计讨论所副教授、硕士生导师陈关亭企业在设计和评价内部掌握时，应正确熟悉并处理内部掌握效果、风险与成本的关系，以便以合理的掌握成本实现预期的掌握效果。本文将对内部掌握效果、风险和成本之间的关系及其优化组合，进行理论分析。一、内部掌握效果、风险和成本1、掌握效果内部掌握是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为实现经营活动的效率性和效果性、财务报告的牢靠性、法律法规的遵循性而供应合理保证的过程L我们将内部掌握对企业经营、财务报告和合法性目标产生的保证结果，界定为内部掌握效果。在狭义上，内部掌握效果（用Y表示），特指其乐观的建设性和防护性作用的结果，详细包括：促

2、进企业实现其绩效及营利目标（y）；爱护资产平安和预防资源损失（y2）；提高财务报告和经营信息的牢靠程度（y3）；促使企业政策规定和我国法律法规的执行（yQ；避开企业声誉受损及其它后果（y5）等。因此，内部掌握效果（Y）,基本可概括为上述各项详细效果之和，即：Y=y1y2y3y4y502、潜在风险潜在风险是指企业活动或行为偏离目标的可能性，它是内部掌握的对象。企业需要掌握的潜在风险（用。表示），主要包括：战略风险（6）,即不恰当的行动纲领和进展规划导致的风险；经营风险（。2），即不相宜的经营活动和管理手段导致的风险；财务风险（。3），即失去融资力量或因无法承受的债务而导致的风险；信息风险（Q4）

3、，即不相关、不真实信息报告导致的风险；环境与法律风险（G5）,即环境转变或不良，法律修改或模糊所导致的风险；灾难风险（C6）,即由于战斗、自然灾难等人为不行抗拒因素造成的风险。因此，潜在风险（。）,主要表现为上述各项详细风险之和,即：企O=O+2+63+G4+Q5+Q6在实务中，将全部潜在风险降至为零，在效益上并不行取。企业管理层通常依据风险发生概率、损失程度和风险偏好，确定风险容忍度（。*），并通过实施以风险为导向的掌握流程和政策，而将潜在风险掌握在可接受范围之内。3、掌握成本内部掌握成本，是指在建设、运行以及维护内部掌握过程中所发生的各项费用和失去的资源，例如管理成本的增加、工作效率的降低

4、、员工抵触心情的产生等。本文将内部掌握成本（C）,主要分解为：设计成本（5）,包括设计内部掌握所发生的人工费用、调研费用、询问费用及其它管理费用；实施成本（C2），包括确立掌握环境而转变组织结构、分别职责、调整和培训员工等成本，评估风险所发生的费用，实施掌握活动所发生的设施、人工和管理费用，搜集、加工、传递和储存信息所发生的费用，持续监督和个别评估内部掌握所发生的费用；评价成本（C3）,定期或不定期评价和报告内部掌握所发生的费用；其他资源损失（C4），包括掌握手续增加、审批周期延长而导致的效率降低、员工因感到不被信任而产生的负面影响等。因此，内部掌握成本（C）,可概括为上述各项成本之和。即：C

5、=c+c2c3+c4二、内部掌握效果、风险和成本的关系在内部掌握建设和运行中，必需进行有效的效果一风险一成本分析，找出掌握与不掌握的适当平衡点，保持三者的最优组合。否则若掌握过多，不仅成本昂贵，而且会伤及生产力;反之，如掌握不足，潜在风险则会太高。下面我们描述三者之间的典型关系及其抱负组合。1、内部掌握效果与风险内部掌握效果和风险之间存在负相关的关系。就是说，内部掌握的防护性功能，可以防范和弱化企业面临的战略风险、经营风险、财务风险、信息风险以及环境与法律风险，随着掌握效果的增加，风险发生概率相应降低。内部掌握设计和执行效果的下限，是将潜在风险掌握在可接受水平（*）之内。2、内部掌握效果与成本

6、在内部掌握不超过肯定限度之前，掌握效果和成本一般呈现正相关关系，即随着掌握效果的增加，掌握成本也渐渐增加；而当内部掌握达到肯定程度之后，连续加强内部掌握，掌握效果则不再增加，但掌握成本则连续增加。内部掌握设计和执行成本的上限，不能超出所避开的潜在风险损失和形成的掌握效果之和。3、内部掌握效果、风险与成本的平衡只有内部掌握效果大于内部掌握成本，且企业的风险水平在可接受水平之内，内部掌握才是最有效率的。依据掌握效果、风险和成本的基本习性及其彼此关系，三者的典型组合可以表示为示意图1 （其中，X代表内部掌握程度，丫、。、C分别为掌握效果、风险、成本曲线，*为风险容忍度）。Ca b cd图1掌握效果、

7、风险和成本示意图详细说，三者之间的不同组合关系，分别代表着如下实质涵义：（1）薄弱区。在内部掌握建设的初期阶段（a点前），内部掌握成本投入较多，但掌握效果并不显著。此时，内部掌握处于薄弱阶段，不能满意成本、风险的双重要求，总体上基本无效。（2）较弱区。随着内部掌握的渐渐健全，内部掌握所带来的经济效果超过其成本（ab区），但却不能将潜在风险掌握在可接受水平（*）之内。此时，内部掌握仍不合格，需要加以改善，以避开潜在风险发生所造成的损失。（3）健全区。在bd区，内部掌握效果大于内部掌握成本，且潜在风险小于可接受水平。此时，内部掌握健全有效，实现了掌握效果一风险一成本的优化组合，即Y（x）C（x）且

8、（x）与*.其中，当内部掌握边际效果（MY）等于内部掌握边际成本（MC）时（c）,内部掌握最有效率。（4）超控区。在内部掌握健全之后，连续追加掌握投入，尽管能够满意风险管理要求,但掌握成本超过掌握效果（d点后）。此时，内部掌握繁琐，掌握成本提升，并且影响工作效率，违反成本效益原则，应予简化。三、结论和启示综上所述，在内部掌握设计和评价时，应综合考虑内部掌握效果、风险和成本，同时满意Y(x)C(x)且o(x) W*,其中重点留意：1、 防范潜在风险是内部掌握的最低要求。当内部掌握薄弱或较弱时，掌握成本等同于铺张，并且潜在风险可能招致巨大损失，因此在打算应否订立某一特定掌握时，应首先衡量因缺乏该项掌握而导致风险发生所形成的损失及对企业的潜在影响，并将该风险掌握在可接受水平之下。2、 促进经营效果是内部掌握的最高要求。在满意防护性功能的基础上，其次衡量因建立及实施该掌握所消耗的相关成本，追求经营活动效率性和效果性的最大化。在此，可将潜在风险的损失视为成本因素，或者将潜在风险的避开视为效益因素。3、 留意中小企业内部掌握的特别性。中小规模企业，由于受业务特点、岗位分工及所能承受成本的限制，出于效果、风险和成本考虑，其掌握环境、风险评估、掌握活动、信息与沟通、监督等因素，均可能有别于大型企业，因此应单独讨论中小企业内部掌握的特别性并制订相应指引。“企业内部掌握制度”阶段成果