我国遗产债务清偿顺序的立法构建.docx

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1、我国遗产债务清偿顺序的立法构建在当前我国继承法的修订过程中，对于遗产债务清偿顺序的立法，学界的认识不尽一致，主要观点可分别归纳为三顺序说、四顺序说0、五顺序说3、六顺序说4、八顺序说5。其中争议的焦点问题主要有六个，一是家庭成员的受扶养费之债与继承费用的清偿顺序之先后，二是有担保的债务与税款的清偿顺序之先后，三是税款与普通债务的清偿顺序之先后，四是普通债务与遗赠扶养协议之债的清偿JI质序之先后，五是遗赠扶养协议之债与尽扶养义务较多者的酌分遗产之债的清偿顺序之先后，六是特留份与遗赠的清偿顺序之先后。因此，如何确定我国遗产债务清偿顺序，是我国继承法修改的难点问题之一。针对此问题，笔者根据对我国有关

2、债务清偿顺序的相关立法的考察与评析，分析指出我国遗产债务清偿顺序立法应当考虑的相关因素，进而提出遗产债务清偿JI质序的立法建议，以供立法机关参考。一、我国有关债务清偿顺序的立法考察被继承人死亡后的遗产债务清偿顺序与自然人生前所欠债务和企业所欠债务的清偿顺序之间既有共性又有差异，对此相关立法有不同的规定。以下笔者将结合我国有关自然人生前所欠债务和企业所欠债务之清偿顺序的规定与遗产债务清偿顺序的规定进行研究，分析总结共性与差异，以期为我国遗产债务清偿顺序之立法提供有益的借鉴。（一）自然人生前所欠债务或企业所欠债务的清偿顺序之规定我国2001年税收征收管理法第38条规定：个人及其所扶养家属维持生活必

3、需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。第39条规定：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。第45条规定：税务机关征收税款，税收优先于无担保债务,法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。依据这些规定的精神，其确立了债务清偿的以下五个顺序Q)个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品;(2)发生于税收之前的有担保的债务;(3)税款;(4)发生于税收之后的有担保的债务;(5)无担保的普通债务。而从这五个J1访中又可归纳出以下四个债务清偿的规则：一是家庭成员的受扶养

4、之债优先受偿。即个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品等财产，不在为履行税款而采取强制执行措施的财产范围之内;二是依据有担保债务的发生时间，区别确定其与税收清偿顺序之先后。即发生于税收之前的有担保的债务优先于税款受清偿，反之，发生于税收之后的有担保的债务则次于税款受清偿;三是税收优先于无担保的普通债务受偿。即税收的清偿顺序优先于无担保的普通债务,但法律另有规定的除外;四是有担保的债务优先于无担保的普通债务受偿。我国2007年施行的企业破产法第43条规定：破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿。第109条规定：对破产人的特定的财产享有担保权的权利人，对该特定财产享有优先受偿的权利。”第113

5、条规定：破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：(一)破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金;(二)破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款;(三)普通破产债权。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。第132条规定：本法施行后，破产人在本法公布之日前所欠职工的工资基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金，依照本法第一百一十三条的规定清偿后不足以清偿的部分,以本法第一百零九条规定的特定财产优先于对该

6、特定财产享有担保权的权利人受偿。前述规定确立的破产债务清偿的顺序与规则如下。依据工资、基本养老保险费等债务的发生时间在企业破产法公布之前与公布之后，对于债务的清偿顺序可以区分为一般清偿顺序与特殊清偿顺序。口其中，企业破产法公布后的债务之一般清偿顺序如下：(1)破产费用和共益债务;(2)有担保的优先权债务;(3)企业破产法公布后所欠的工资、基本养老保险费等;(4)其他社会保险费和税款;(5)普通债务。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。企业破产法公布前的债务之特殊清偿顺序如下：(1)破产费用和共益债务;(2)企业破产法公布前所欠的工资、基本养老保险费等;(3)有担保的优先权债务

7、;(4)其他社会保险费和税款;(5)普通债务。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。综上所述，可以归纳企业破产法公布后的破产债务清偿的一般规则有以下四个:一是破产费用和共益债务应当最优先受偿;二是有担保的债务应当优先于职工的工资、基本养老保险费等以及其他债务受偿，但企业破产法公布之前发生的有担保的债务除外。这一规则依据有担保的债务发生的时间在企业破产法公布之前或之后来确定有担保之债与职工的工资、劳动保险费等债务的清偿顺序之先后;三是其他社会保险费和税款被置于同一JI质序受偿。这一规则确立了两者处于平等的受偿地位;四是税款优先于普通债务受偿。这一规则确立了税款作为公法上的债务优先

8、于私法上普通债务受清偿的地位。我国2007年修正后的民事诉讼法第219条规定：被执行人未按执行通知履行法律文书确定的义务，人民法院有权扣留、提取被执行人应当履行义务部分的收入。但应当保留被执行人及其所扶养家属的生活必需费用。第220条规定：人民法院有权查封、扣押、冻结、拍卖、变卖被执行人应当履行部分的财产。但应当保留被执行人及其所扶养家属的生活必需品。可见，对于强制执行，这些规定确立了应当保留家庭生活必需费用的规则。（二）遗产债务清偿JI褥之规定我国1985年继承法第19条规定：继承遗产应当清偿被继承人依法应当缴纳的税款和债务，缴纳税款和清偿债务以他的遗产实际价值为限。第33条规定：执行遗赠不

9、得妨碍清偿遗嘱人依法应当缴纳的税款和债务。第34条规定：遗嘱应当对缺乏劳动能力又没有生活来源的继承人保留必要的遗产份额。可见,对于遗产债务清偿，该法确立了以下三个规则Q）遗产债务只能在遗产实际价值范围内进行有限清偿;(2)清偿税款和债务的1项序优先于遗赠;遗嘱处分遗产必须为特定的既无劳动能力又无生活来源的继承人保留必遗份。最高人民法院关于贯彻执行中华人民共和国继承法若干问题的意见第61条规定：继承人中有缺乏劳动能力又没有生活来源的人，即使遗产不足清偿债务，也应为其保留适当遗产，然后再按继承法第三十三条和民事诉讼法第一百八十条的规定清偿债务。此规定确立了缺乏劳动能力又没有生活来源的继承人的受扶养

10、债务优先于其他遗产债务受偿的规则。对上述规定的内容进行比较研究可见其共性与差异，其共性在于,上述全部立法包括司法解释均确立了家庭成员的受扶养之债务应当优先受偿的规则。此规则要求家庭成员受扶养之债务应当优先于税款和其他遗产债务受清偿。因为家庭成员受扶养权涉及人的基本生存权之保障，对其给予优先保护体现了现代民法对弱者加以保护的时代8之保护弱者利益原则的要求。其差异在于，2001年税收征收管理法确立了以下两个规则：(1)依据有担保的债务之发生时间，区别确定其与税收清偿顺序之先后。这体现了诚信原则的要求，可以避免债务人以设立有担保的债务之方法规避其纳税义务。这也体现了维护担保债权人的利益和交易安全原则

11、，以及保障国家税收之公共利益的精神。(2)税收优先于无担保的普通债务受偿，但法律另有规定的除外。这体现了对国家税收之社会公共利益给予优先保护的精神。而2007年企业破产法就其公布后破产债务清偿的一般顺序确立了以下四个规则:(1)破产费用和共益债务最优先受偿。因为破产费用是为保存、管理和分配破产财产所发生的财产消耗费用，涉及债权人及其他利害关系人的利益，对其予以最优先清偿是公平原则的要求。（2）有担保的债务优先于职工的工资、基本养老保险费等受偿，但法律另有规定的除外。这符合破产法有关别除权的理论，别除权即债权人不依破产程序，享有就破产人的特定财产优先受偿的权利。9因为有担保的债务之特定财产即担保

12、财产，它属于别除财产，是有担保的债务之履行的物质保障，除法律另有规定外，担保权人依法享有就该担保财产优先受偿的权利。10这里值得探讨的是,在修正我国继承法时，能否以工资、基本养老保险费等涉及人的基本生存权，而由法律做出特殊规定使其优先于有担保的债务受偿?笔者以为答案是否定的。因为有担保的债务也可能涉及给付所欠职工的工资、基本养老保险费等，根据民法之一物一权原理的要求，不能以债务人已处分的特定担保财产来履行其所欠的其他债务。虽然依据前述企业破产法第132条的规定,在2006年8月27日该法公布之日前所欠职工的工资、劳动保险费、基本养老保险费、基本医疗保险费用等优先于有担保的债务受偿，但对此特殊清

13、偿顺序的例外规定，在该法公布之日后就已不能再被适用。因此，有担保的债务依法应当优先于职工的工资、基本养老保险费等受偿。（3）其他社会保险费和税款被置于同一顺序受清偿。在这里，破产人欠缴的除职工工资、基本养老保险费等以外的其他社会保险费用与国家税款处于平等的受偿地位，体现了对企业的社会保险利益和国家税款的公共利益给予平等保护的精神。这里值得探讨的是，在修正我国继承法时，对于被继承人遗留的其他社会保险费用与税款，能否也特别规定两者处于同一受偿JI褥?笔者认为，在现代社会正出现私法公法化11的发展趋势下，为维护涉及广大民众的社会公共利益，国家税款应当予以优先清偿，故两者不能被特别规定处于同一受偿顺序

14、。（4）税款优先于普通债务受清偿。这亦体现了对税收公共利益予以优先保护的精神。然而，我国现行继承法及其司法解释对于继承费用和共益债务、有担保的债务与职工的工资及基本养老保险费之债务、税款与其他普通遗产债务等的清偿顺序均无规定。此立法漏洞应予填补，以期保障各遗产债务依法定顺序受偿,从而维护继承人、遗产债权人及其他利害关系人的合法财产权益。总之，笔者认为，上述2001年税收征收管理法确立的依据有担保的债务之发生时间，区别确定其与税收清偿顺序之先后的规则，2007年企业破产法就破产债务清偿一般顺序所确立的第（1）、（2）、（4）项规则，对于我国立法机关科学、合理地确定各种遗产债务的清偿顺序无疑具有一

15、定参考意义。二、确定遗产债务清偿规则应当考量的因素遗产债务清偿顺序之确立，涉及继承人、遗产债务人及相关利害关系人的财产权益保护。根据现代民法的保护弱者利益原则、公平原则、诚信原则、维护第三人利益和交易安全原则，笔者认为，确立遗产债务清偿的顺序必须综合考虑两个方面的因素，一是遗产债务发生的时间，二是遗产债务的性质和目的。（一）确定遗产债务清偿顺序的时间因素关于有担保的债务与税款之清偿顺序，虽然有担保的债务属于有优先受偿权的债务，但我国2001年税收征收管理法确立了依据有担保的债务之发生时间，区别确定其与税收清偿顺序之先后的规则。此特殊时间规则的要求，既与前述我国2007年企业破产法有关别除权的规

16、定相一致，也与我国2007年施行的物权法有关担保物权人享有就担保财产优先受偿权的规定相符合。笔者认为,我国继承法可借鉴此特殊时间规则，确定遗产债务中有担保的债务与税款之清偿顺序。必须指出的是，由于遗产债务的种类繁多，设计各种遗产债务的清偿顺序，除应当考虑遗产债务发生的时间因素外，还应当综合考虑遗产债务的性质及目的等因素。也就是说，此特殊时间规则只能被适用于确立有担保的债务与税款之清偿顺序的先后，而不能一概被适用于设计其他遗产债务的清偿顺序。（二）确定遗产债务清偿JI质序的其他因素在社会现实生活中，不同的遗产债务的性质和目的有所不同。如果仅仅依据遗产债务发生时间之先后来确定其清偿顺序，就有可能出现某些不公平、不合理的现象。因此，除有担保的债务外，对于其他各种遗产债务