【《基于GONE理论的瑞幸咖啡公司会计舞弊动因及启示研究案例（论文）》11000字】.docx

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1、基于GONE理论的瑞幸咖啡公司会计舞弊动因及启示研究案例报告目录摘要1第一章引言1第二章GONE理论和会计舞弊相关概念界定12. 1GONE理论含义13. 2会计舞弊概述及特征34. 3-zvf*3第三章瑞幸咖啡公司的背景与舞弊手段44.1 瑞幸咖啡公司简介45. 2瑞幸咖啡舞弊案例回顾73. 3瑞幸咖啡公司的会计舞弊手段9第四章基于GONE理论的瑞幸咖啡公司会计舞弊动因及客观条件114. 1贪婪(Greed)因子分析114. 2机会(OPPortUnity)因子分析116. 3需要(Need)因子分析1244暴露(EXPoSUre)因子分析13第五章瑞幸咖啡会计舞弊治理对策以及对上市公司的启

2、示135. 1完善道德环境135. 2扼舞弊明芽145. 3削减舞弊不良需要147. 4严惩重罚舞弊15第六章结论16参考文献16摘要中国的经济发展正逐渐与世界接轨，进入了转型时期，因此少部分公司抓住漏洞利用会计舞弊这种非法途径在资本市场上获取利益。从1900年12月我国资本市场成立以来，不间断的舞弊事件让海外资本和广大股民对中国公司失去了信任，也破坏了中国印象。虽然我国紧紧跟随着国外的步伐不断加强对公司的监管，但是在法制建设和信息披露方面仍有待加强。基于此，文章将根据浑水公司对瑞幸咖啡有限公司的做空报告和对瑞幸咖啡2018年到2019年的财务报表进行分析,得出该公司主要的会计舞弊手段。再结合

3、GoNE理论的四个因子-贪婪、机会、需要、暴露分析瑞幸咖啡公司的内部动因，客观评价其舞弊行为，从而以点带面地总结出完善道德环境、扼杀舞弊萌芽、削减舞弊不良需要和舞弊严惩重罚的防范治理与启示，对现在正在发展的企业产生敲山震虎的作用，遏制舞弊行为的发生，保障企业稳定发展。关键词：会计舞弊，瑞幸咖啡，GONE理论第一章引言在资本市场迅速发展的情况下，上市公司的数量持续增长，规模也在不断扩大。即使有会计法约束着各个公司的会计行为，但是仍然存在着会计舞弊行为，从国外著名的安然和世通事件到国内的“银广夏”、康美药业和长生长物等事件，都引起了各界广泛关注。这其中原因诸多，有公司员工的会计法律知识不足缺少职业

4、素养与道德；有财务软件技术的不足；也有企业内部控制不足等。尤其近年来会计舞弊事件更是频频发生，既毁了公司发展的前途又扰乱了市场的公平竞争。一些企业利用互联网的发展为所欲为，扰乱市场，骗取消费者的信任。这其中瑞幸咖啡堪为典范，破坏了消费者对整体创业型公司的财务数据信任程度，也让一众投资者损失惨重，同时还让中国新概股遭受了损失。第二章GoNE理论和会计舞弊相关概念界定2.1GONE理论含义GoNE理论将会计舞弊归分为两大类，并且细化成贪婪、机会、需要和暴露四个驱动因素。这四个因素又被分为两个部分，一部分是指公司管理层的个人职业道德与素养的高低即内部动因，包含贪婪和需要两个驱动因素；另一部分则是企业

5、外部的组织与监管环境对企业的影响程度即外因，包含机会和暴露两个驱动因素(翟麟靓，2023)1o图2-1G0NE理论关系图1、贪婪(Greed)因子贪婪多是指公司管理者对物质或精神生活中有着超正常的需要，而这种道德观念薄弱的人一旦过度贪婪就极有可能发生舞弊行为。尤其在上市公司中，管理层持股比例决定了对公司的掌控程度，所以很多身兼数职企业管理者就会为了提高绩效或者为了推动股价上升增加股值将权力集中，掌握并且控制企业内部财务信息，对机会和暴露进行考量之后实施会计舞弊。2、机会(C)PPortUnity)因子机会因子就是指挖掘会计舞弊的途径，发现公司在内部控制和管理方面的漏洞，创造机会因子出现的条件，

6、一般机会因子表现在两个方面：一是在公司内部中，公司股权结构不合理过于集中或者公司的治理结构不完善，公司的管理决定权在个别人的手中导致监事会和独立董事没有办法行使其职权，各部门开始涣散等情况出现代表机会因子的现身；二是在公司外部环境中，政府部门监管机构对公司监管的力度不大，同时缺乏完善的监管法律体系，独立的审计机构的专业性不高，在管理上存在缺陷，这些让会计舞弊行为更加肆虐。3、需要(Need)因子需要因子是GONE理论中的重点，是公司会计舞弊出现的直接原因也是本文论述的重点，需要因素也一般表现在两个方面：一是指企业有上市的需要，公司为了不被退市，防止被ST面临着很大的压力，良好的经营状况与完美的

7、财务报表就是公司盈利能力最好的呈现方式，但多数公司达不到标准时只能采用粉饰财务数据的舞弊手段来维持公司上市的条件（郑嘉雯，2023）2；二是指维持品牌形象的需要，当公司的实际经营达不到既定的战略目标时，企业在市场上的竞争力就会相对弱势，品牌地位也会下降，为了维持公司品牌的形象与地位，多数商家也会将舞弊行为带到工作中去。4、暴露（EXPOSUre）因子暴露因子取决于舞弊公司被外部审计监督等部门逮住的可能性，以及在暴露后承受后果的范围。如若公司有能力接受会计舞弊暴露之后的成本，那么就算法律法规再完善，监管部门的检查力度再大，企业发生舞弊行为的可能性仍然会很高。反之若公司承受的代价太大，那么舞弊出现

8、的概率就小（路峥，2023）3o2.2会计舞弊概述及特征所谓会计舞弊，就是单位、个人或第三方为了谋取非法利益，违反国家制定的政策制度和法律法规，通过伪造或者变造财务信息等一些不正当的手段进行的造假和欺诈的行为，严重违背会计的真实性原则。这在会计实务中也有着诸多体现，最主要的表现形式有虚增公司资产和利润，虚增收入减少成本和费用，隐瞒或披露虚假信息等，这些利益的驱动就是某些公司或个人进行会计舞弊的根源所在（白鹃等，2023）4O现如今企业更多采用互联网等人工智能的方式来高效的处理会计信息，于是随着科技与会计信息化的发展，相关的舞弊问题也接踵而来。这类舞弊通常是指企业或个人为了达到某些目的在未经操作

9、允许的情况下对企业会计信息系统进行恣意更改或破坏，甚至于进行违法拷贝公司内部会计信息的偷窃行为（PU1ing1i等，2019）5。这其中手法也主要分为以下几类。一是虚构或者修改删除公司的经济业务数据，这是最常见的手段；二是通过更加高科技的手段非法改动公司财务应用程序和数据文件；三是一些采用销毁公司报表等极端行为谋取私利，包括将报表或公司绝密文件揭示给其他有竞争关系的公司；四是冒名顶替，利用私权非法盗取公司信息从而控制这些无形信息实行舞弊（MarCOTUtinO,2019）602.3会计舞弊的危害1、影响国家宏观经济决策企业需要向国家财政部门和税务局报送公司的财务报表等会计资料来实时监督该公司的

10、经济业务情况并且检查该单位的税收执行情况，但是一旦将舞弊提供的虚假信息统计上报给国家会严重扰乱国家对企业未来发展的判断，这些失真的会计信息也将会误导国家制定宏观经济政策和经济发展计划，从而危害到社会经济秩序的正常运转，影响社会稳定(戴金，2023)7O2、损害会计信息使用者的利益在我国社会主义市场经济中，信用是企业投资和借贷的基础，股东和债权人则是通过了解该企业的财务状况和经营成果来决定是否进行投资和信贷，银行也会经国审核公司信息来决定是否可以融资，如若公司会计信息虚假存在舞弊情况,社会公众会不再信任公司财务信息的真实性，严重削减了会计信息的决策有用性,也严重危害到了投资人等一众会计信息使用者

11、的利益，资本市场将不再接纳该公司。3、败坏社会风气、有损职业道德规范不少的会计职员为了一时的利益利用职务的便利进行侵吞或骗取公司公有财产，将会计职业道德抛掷脑后，自绝生计。既危害了公司的利益,导致了公司内部腐败，又败坏了社会风气，扰乱了社会秩序。第三章瑞幸咖啡公司的背景与舞弊手段3.1 瑞幸咖啡公司简介瑞幸咖啡(IUCkincoffee)有限公司于2017年6月16日注册成立，总部位于福建厦门，由原神州优车集团Coo钱治亚创建，并且在短短的17个月就在美国纳斯达克登录上市。2019年5月的瑞幸咖啡上市事件刷新了趣头条创下的中企赴美上市最短时间记录，也打破了全球最快IPo记录，成功打响了品牌，顺

12、利进入全球咖啡市场。自2017年10月瑞幸咖啡的第一家门店在银河SOhU开业至今，其营业门店已经达到了4507家，经营仅15个月就在2019年一月实现在门店和杯量上全面赶超咖啡巨头星巴克成为中国最大的咖啡连锁品牌。1、经营模式瑞幸咖啡不同于其他品牌，采用更加新颖的营销模式-新零售，运用互联网开发app以及微信小程序等途径扩大销售规模，将线上宣传与线下销售相结合便于客户选择线上订单或者线下配送自提，从而吸引大量消费者，满足消费者多样化的需求（高建朋等，2023）8o通过学习星巴克的客户定位并且区别于它的高端路线，将职场新白领和大学生等年轻一代消费者作为它的目标用户，再结合大数据和人工智能等技术来

13、吸引这类消费者，通过精准定位提高品牌性价比。至此，品牌的愿景便设定为了“做每个人都喝得起的，喝得到的好咖啡”，通过这些强调瑞幸咖啡更贴近生活的服务特点。刚开始瑞幸咖啡的促销手段十分具有特色,注册其app新用户即可获得一杯免费的咖啡，之后再邀请其他新用户注册可两人都获得一杯免费的咖啡。由此以往的不断循环，通过大众拾小便宜的心理吸引一波消费者完成销量目标，形成品牌受欢迎的假象。再结合品质与价格层面，投入广告大肆宣传瑞幸咖啡由WBC冠军团队操刀采用上等阿拉比卡豆新鲜烘焙，迅速占领消费者心智，基于用户需求继续推出三明治和面包沙拉等轻食产品叠加咖啡五折优惠，增加用户粘度和复购率。瑞幸咖啡还挖掘了咖啡周边

14、市场潜力，陆续推出了幸运小食和小鹿茶等新产品，向新茶饮市场进军，增加了品牌的竞争力，由此更加收获大学生等年轻群体的青睐，但这样的经营模式也为后来的财务舞弊埋下了伏笔。图3-1瑞幸咖啡经营模式一览2、股权结构从瑞幸咖啡提交的招股书中得知，它的上市构架沿用了神州优车的模式，也和大多数中概股模式一样。其中，神州租车创始人陆正耀持股25.75%成为瑞幸第一大股东，其家族合计持有36.21%的股份和42.15%的投票权。如下表所示，IPO后陆正耀家族所占股份30.35%,投票权为30.02%；钱治亚家族所占股份19.68%,投票权为19.35%；MayerInvestmentsFund1.P.（Suny

15、ingWong最终控制）持股12.34%；大锌资本占有11.9%股份，投票权为11.7%；愉悦资本持股6.75%,投票权为6.64%（李朋涛，2023）9o表37瑞幸咖啡股权结构1股东名称持有股份持股比例股东情况表陆正耀家庭信托96970330.53%董事长（神州优车CEO）钱治亚家族信托62500019.68%CEOSunyingWong控制的(MayerInvestmentsFunds)39375012.34%陆正耀的姐姐大征资本37787711.9%神州优车投资人愉悦资本2144716.75%神州优车投资人3、经营成果瑞幸咖啡在2017年-2019年部分经营数据如表3-2所示，其中期间费用在2018-2019年总计分别为12.32亿元和20.82亿元，占据营业收入的156.94%、74.15%,营业成本在2018-2019年也呈现上升趋势，直接原因是报告期内成本较高的业务量逐年上升，成本较低的平台服务业务量逐年下降。而且在这期间的瑞幸咖啡公司经营活动产生的现金流量净额随着业务量的增加在18-19年呈现上升趋势。主要对比17年数据，瑞幸