汇票贴现的会计账务处理.docx

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1、会计实操汇票贴现的会计账务处理一、贴现账务处理中的问题分析案例描述：20XX年10月4日，某公司将持有的一张票面金额为100000元、票面利率为6%的商业汇票向银行贴现。已知该票据的出票日期为20XX年8月1日，票据期限6个月，即次年2月1日到期。银行贴现率为9%o案例分析：票据到期值=票面金额+票据到期利息=Ioo000+1000006%（612）=103Ooo（元）贝占现禾I息=票据至I期值X（贝占现天数+360）X贝占现率=103000（120360）9%=3090（元）实付贴现金额=票据到期值-贴现利息=103000-3090=99910（元）本例中，银行实付贴现金额为99910元,小

2、于票面金额100000元。实务中有人参照无息票据贴现方法进行账务处理,即利息收入=票据面值-实付贴现金额，其会计分录为：借：贴现资产面值100000贷：吸收存款贴现申请入户99910利息收入90到期收到款项时，再做分录：借：联行往来科目103000贷：贴现资产面值100000利息收入3000汇票贴现的本质是一种质押贷款，贴现申请人为获得资金而将票据质押给银行，银行按票据到期值发放贷款，但同时扣收贴现利息的一种交易。提前扣收的贴现利息是贴现日至票据到期日这段时间的收入，因此不能将其全计入贴现日所在期间，而应将其分摊到每个受益期。反观上面的会计处理，显然是在盲目套用无息票据贴现的会计处理方法，以致

3、出现以下问题：1 .贴现利息3090元，应暂时存放于利息调整账户，以后分期转回。但上述处理却在贴现时即确认利息收入，而且确认的金额也不是贴现利息3090元而是3000元。2 .贷款的利息收入是根据本金、利率、时间计算得出，但上述处理中利息收入3000元集中在票据到期日的发生额,3000元是倒挤出来的，而不是根据本金、利率、时间计算得出的，这不符合利息收入的计算原理。3 .票据资产的价值按面值入账并保持不变，不能反映真实贴现利息是贴现日至票据到期日这段时间的收入，不应将其全部计入贴现日，而应将其分摊到每个受益期。处理方法是先将贴现利息计入利息调整，每月终了，再按票据到期值、贴现率以及贴现申请人使

4、用资金的时间计算利息收入，将其从利息调整中转过来，这样贷方反映的内容就是实付贴现金额和贴现利息，这是票据到期值在贴现企业和贴现银行之间的利益划分，借方总额肯定为票据到期值。那么，贴现银行和贴现企业之间的利益用不用划分，如何划分?划分为面值和到期利息两个部分，这样通过会计分录便能清晰地反映已贴现票据的票据信息，有利于贴现银行进行分析。因此可以再开设一个贴现资产的二级明细科目即“贴现资产已贴现票据到期利息，上例的账务处理为：借：贴现资产面值IOO000贴现资产已贴现票据到期利息3000贷：吸收存款贴现申请入户103000借：吸收存款贴现申请入户3090贷：贴现资产利息调整3090或将以上两笔合为一

5、笔分录：借：贴现资产面值100000贴现资产已贴现票据到期利息3000贷：吸收存款贴现申请入户99910贴现资产利息调整309020XX年10月31日，根据票据到期值、贴现率、天数计算10月份应分摊到的利息收入，会计分录为：借：贴现资产利息调整721贷：利息收入721103OOO(28360)9%20XX年11月31日会计分录为：借：贴现资产利息调整772.5贷：利息收入772.5103000(30360)9%20XX年12月31日会计分录为：借：贴现资产利息调整798.25贷：利息收入798.25103000(31360)9%20x2年1月31日会计分录为：借：贴现资产利息调整798.25贷：利息收入798.25103000(31360)9%20x2年2月1日到期收款会计分录为：借：联行往来科目103000贷：贴现资产面值100000贴现资产一已贴现票据到期利息3000通过上述账务处理可以发现，贴现资产账户初始确认为99910元，这恰恰是贴现银行与贴现企业交易时所达成的票据资产的价格（即公允价格）,真实地反映了票据资产的价值。后期账务处理中，将利息收入从利息调整账户中转出，一方面体现利息收入在各受益期的分摊，另一方面随着贴现资产一利息调整科目金额逐渐减小，贴现资产”账户的余额逐渐增大，说明贴现票据的价值逐渐增大，并接近于票据到期值，这真实地反映了带息票据资产价值的动态变化。