表格模板-企业合并与合并报表4 精品.ppt

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1、1企业会计准则 第2号Accounting Standards for Business Enterprises No.2长期股权投资Long-term equity investments2参考的国际会计准则包括IAS 39：金融工具：确认和计量规范长期股权投资的日常核算（“可供销售的金融资产”）IAS 27：合并财务报表和单独财务 报表规范未包括在IAS 39中的母公司、联营公司、合营公司的投资业务核算和单独报表编制（成本计量或公允价值计量）IAS 28：联营中的投资规范具有重大影响的投资的核算（权益法）IAS 31：合营中的权益规范具有共同控制的投资的核算（比例合并或权益法）IFRS 3

2、：企业合并规范合并成本的确认（包括同一控制权益结合法；非同一控制购买法）3基本术语的理解和本准则未涉及的内容控制 Control （母公司和子公司 parent and subsidiary）-同一控制 under common control-非同一控制 not under common control需要进行企业合并 business combination共同控制 joint control （合营 joint ventures）重大影响 significant influence （联营 associates）本准则未予涉及的内容：具有如下特征的长期股权投资-投资企业对被投资单位不具有

3、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值可以可靠计量的长期股权投资-例如：A公司购买一家交易活跃的上市公司3%的股份，并准备长期持有适用于22号准则“金融工具确认和计量”中的“可供出售金融资产”4是否有固定回报？否是否控制？否是否共同控制？否是否重大影响？否 是 是 是 是融资安排（贷款、债权投资等）子公司合营联营投资的关系投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资5要点提示（1）准则涵盖内容的重大变化-在22号准则金融工具确认和计量中规范短期投资、长期债权投资和其他投资的确认和计量-在23号准则金融资产转移中规范短期

4、投资、长期债权投资和其他投资的转让长期股权投资核算的主要变化概述-分类-企业合并形成的长期股权投资（控制）同一控制下的合并非同一控制下的合并-非企业合并形成的长期股权投资-控制的情况下用成本法核算投资收益，编制合并财务报表时按照权益法调整-计提减值准备不能冲回6要点提示（2）同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算-应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本-合并方支付的对价与初始投资成本之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益-例：顺治公司和康熙公司为同一控制下的企业，顺治公司2007年4月8日用98万元现金购买了康熙公司60%

5、的股份，这一天康熙公司的所有者权益帐面价值为100万，那么顺治公司应该做会计分录Dr. 长期股权投资康熙（投资成本） 60（10060%） 资本公积股本溢价 38 Cr. 银行存款 98同一控制的概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（应用指南：1年及以上），为同一控制下的企业合并（20号准则：企业合并）7要点提示（3）非同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算-按照20号准则企业合并规定的合并成本确认为初始投资成本-合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的对价的公允价值-购买方作为对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计

6、量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益-例：顺治公司和康熙公司为非同一控制下的企业，顺治公司2007年4月8日用一批存货购买了康熙公司60%的股份，这批存货的帐面成本为30万，公允价值为87万，那么顺治公司应该做会计分录Dr. 长期股权投资康熙（投资成本） 87 Cr. 原材料 30 当期损益 57（按照指南的精神，存货应当确认为销售，固定资产等应当确认为营业外收入）8要点提示（4）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资-基本原则：以支付的对价的公允价值确认为初始投资成本-具体对价形式包括：支付现金、发行权益性证券、非货币性资产交换、资产重组等-例：顺治公司2007年4月8日发行股票1

7、0万股，公允价值9.6元/股，从康熙公司的股东手中换到了康熙公司5%的股份，那么顺治公司应该做会计分录Dr. 长期股权投资康熙（投资成本） 96 Cr. 股本 10 资本公积股本溢价 869要点提示（5）投资日以后的后续计量成本法（cost method）-适用：控制和不具有共同控制或重大影响-采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本-例：顺治公司2007年开始持有康熙公司60%的股份，2008年度康熙公司净利润为100万，分配现金股利70万，那么顺治公司应该做会计分录Dr. 应收股利 42（7060%） Cr. 投资收益 4210要点提示

8、（6）投资日以后的后续计量权益法（equity method）-适用：共同控制或重大影响-例：顺治公司2007年开始持有康熙公司20%的股份，拥有重大影响；2008年度康熙公司净利润为100万，分配现金股利70万，那么顺治公司应该做会计分录Dr. 长期股权投资（损益调整） 20（10020%） Cr. 投资收益 20Dr. 应收股利 14 （7020%） Cr. 长期股权投资（损益调整） 1411要点提示（7）权益法的应用要点注意（新）权益法-（一）价差摊销问题-权益法下，如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不一样初始投资成本高，不调整；初始投资成本低

9、，二者差额计入当期损益，同时调高长期股权投资的成本-（二）直接计入所有者权益的部分-投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益-（三）投资收益确认和计量新权益法与原权益法的区别-投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认新权益法：不抵销内部交易的“准完全权益法”12背景知识权益法的种类完全权益法（complete equity method） 与 不完全权益法（incomplete equity method）的区别：-在计算投资收益

10、的时候：-（1）内部交易予以抵销-（2）随着实物流而转销被投资公司净资产的公允价值和帐面价值的差额投资成本180万30万在合并时形成商誉，不合并时永留帐面（不摊销，只做减值测试）原合并价差80万被投资公司净资产份额的公允价值150万（分10年摊销）50万随着实物流转而转销被投资公司净资产份额的帐面价值100万13（新）权益法例示例：顺治公司2007年1月1日用现金25万元购买了康熙公司20%的股权，康熙公司净资产帐面价值为100万元，公允价值140万元。2007年度康熙公司获得净利润50万元，另外9月30日获得其他公司捐赠8万元，那么顺治公司应该做会计分录：1/1 Dr. 长期股权投资（投资成

11、本） 25 Cr. 银行存款 251/1后 Dr. 长期股权投资（投资成本） 3（14020%25） Cr. 营业外收入 39/30 Dr. 长期股权投资（所有者权益其他变动） 1.6（820%） Cr. 资本公积（其他资本公积） 1.6 调整康熙公司净利润：假设康熙公司公允价值比帐面价值高的40万元系存货的增值，该存货在2007年卖出60%，那么2007年的利润应当减少24万元（4060%），则2007年度康熙公司净利润应为26万（5024），则有：12/31 Dr. 长期股权投资（损益调整） 5.2（2620%） Cr. 投资收益 5.214要点提示（8）企业合并（不论是否同一控制下的）情

12、况下长期股权投资的成本和收益核算-投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算-编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整实质：-投资公司应该编制两张利润表，一张表中用成本法确认投资收益，一张表用权益法确认投资收益-成本法的报表对外披露作为“母公司报表”，权益法的报表不对外披露，仅用于企业内部编制合并报表供抵销用目的：-与IFRS趋同-在中国特有的效果：遏制大股东控制上市公司不发放现金股利15要点提示（9）成本法和权益法之间的转换-权益法转成本法：以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本-成本法转权益法：以成本法下长期股权投资的账面价值或按照22号准则金融工具确认和

13、计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本减值准备计提：-非控制、共同控制和重大影响，同时在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资，减值应当按照22号准则金融工具确认和计量的规定处理-其他按照本准则核算的长期股权投资，减值应当按照8号准则资产减值的规定处理已计提减值准备不得转回16要点提示（10）处置长期股权投资-长期股权投资的账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益-采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益披露-投资企业应当在附注中披露与长期股

14、权投资有关的下列信息：-（一）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例-（二）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额-（三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况-（四）当期及累计未确认的投资损失金额-（五）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债17对长期股权投资的一个总结注：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，注：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值可以可靠计量的长并且在活跃市场中有报价、公允价值可以可靠计量的长期股权投资在期股

15、权投资在22号准则（金融工具确认和计量）中规范号准则（金融工具确认和计量）中规范同一控制下的企业合并形成的长期股权投资被合并方所有者权益帐面价值成本法非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资付出对价的公允价值成本法共同控制准完全权益法重大影响准完全权益法无控制成本法初始投资成本后续计量：投资收益的核算控股合并与合并报表非企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资 编制合并报表（母公司报表先调整为准完全权益法确认投资收益）不编制合并报表付出对价的公允价值18长期股权投资的新旧衔接企业会计准则第38号首次执行企业会计准则-同一控制下企业合并产生的长期股权投资-尚未摊销完毕的股权投资差额应

16、全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本-上述以外其他采用权益法核算的长期股权投资-存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；-存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本-应用指南：首份中期财务报告至少应当包括按照新准则编制的上年度资产负债表、上年度可比中期的利润表、上年度至可比本中期末的现金流量表19企业会计准则 第20号Accounting Standards for Business Enterprises No.20企业合并Business Combinations参考国际财务报告准则3号：企业合并20要点提示（1）企业合并-将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项分类-同一控制下的企业合并：权益结合法 pooling of interest method-非同一控制下的企业合并：购买法 purchase method对大家的提醒：本准则规范了各种合并形式-吸收合并：ABA-新设合并：ABC-控股