表格模板-关联企业申报表审核88272503 精品.ppt

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1、企业关联交易申报与同期资料准备企业关联交易申报与同期资料准备第一部分我国转让定价税收制度概要和关联交易申报表填写要点 第二部分关联交易同期资料要点 内内 容容第一部分第一部分 我国转让定价税制概要我国转让定价税制概要 税制的其他内容简要税制的其他内容简要 关联交易申报相关法律责任关联交易申报相关法律责任 企业年度关联业务往来报告表企业年度关联业务往来报告表填写实例填写实例 第二部分第二部分 同期资料准备要点同期资料准备要点 总局及我省对于同期资料管理的有关规定总局及我省对于同期资料管理的有关规定我国转让定价新税制概要我国转让定价新税制概要融通资金表无形资产表固定资产表我国转让定价税制架构我国转

2、让定价税制架构中华人民共和国企业所得税法及实施条例中华人民共和国企业所得税法及实施条例中华人民共和国税收征管法及实施细则中华人民共和国税收征管法及实施细则企业年度关联业务往来报告表企业年度关联业务往来报告表特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行）同期资料准备同期资料准备按纳税年度准备5项主要内容3类情形可免除准备需明确定价方法转让定价调查及调整转让定价调查及调整未按规定准备同期资料的企业被列为调查重点调整目标不低于可比公司利润率区间的中位值跟踪监管5年预约定价安排管理预约定价安排管理同时满足3项条件关联申报关联申报5月31日之前递交需回答是否准备了同期资料转让定价方法转让定价方

3、法5种方法及其他罚则罚则未按规定准备同期资料的利率增加5%受控外国企业管理受控外国企业管理成本分摊协议成本分摊协议企业继续存续长于20年一般反避税管理一般反避税管理资本弱化管理资本弱化管理相应调整相应调整/ /相互协商相互协商关联关系表关联交易汇总表购销表劳务表对外投资情况表对外支付款项情况表新税制下企业的义务和风险新税制下企业的义务和风险n年度企业所得税汇算清缴时附送关联业务往来报告表 分为9张报表，次年5月31日前提交 需回答“是否已按规定准备同期资料”或“免于准备” 需填写每一类型关联交易的定价方法n（不符合豁免条件的企业）须按年准备同期资料n次年5月31日前准备完毕（2008年期限延长

4、至2009年底) ，税务机关要求后20日内提供n次年6月1日起保存10年n除同期资料外，还需准备集团合并财务报表、关联交易合同等资料n其他企业被税务调查时，本企业作为关联方或同业可比公司也须按要求提供相关资料n成本分摊协议签订后30日内层报税务总局备案。n单一功能企业n长期亏损企业n未按规定准备同期资料的企业n地方大型企业n针对补缴税款的罚息关联申报关联申报同期资料同期资料准备和保存准备和保存资料提交资料提交责任更广责任更广受到税务调查受到税务调查进行纳税调整进行纳税调整税制的其他内容简要税制的其他内容简要预约定价安排预约定价安排企业申请需同时符合三项条件：企业申请需同时符合三项条件：年度关联

5、交易金额在年度关联交易金额在4,0004,000万元人民币以上万元人民币以上 已履已履行关联申报义务行关联申报义务 已按规定准备、保存和提供同期资料已按规定准备、保存和提供同期资料预备会谈正式申请审核评估签订安排磋商监控执行达成一致意见签订安排或执行协议书提交书面报告半年检查一次测算出价格或利润区间拟定预约定价安排草案注：根据办法，预备会谈可以采用匿名的方式流程：流程：n 预约定价安排可以是单边、双边或多边，一经签订，自企业提交正式申请年度的次年起35年适用n 经企业申请，税务机关批准，可将预约定价安排的方法适用于申请当年或以前年度的评估和调整n 期满前90天内可提出续约申请成功签订预约定价安

6、排，可避免前后共成功签订预约定价安排，可避免前后共510年间的纳税调整及双重征税风险年间的纳税调整及双重征税风险成本分摊协议成本分摊协议n有下列五种情形之一的，自行分摊的成本不予税前扣除：成本分摊协议不具有合理商业目的和经济实质 不符合独立交易原则 没有遵循成本与收益配比原则 未按规定备案成本分摊协议或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年n 共同开发、受让无形资产n 共同提供、接受劳务(一般仅适用于集团采购和集团营销策划)n 自成本分摊协议达成之日起30日内，层报国家税务总局备案n 协议执行期间，须每年提供成本分摊协议的同期资料n 协议执行期间，

7、参与方实际分享的收益与分摊的成本不相配比的，应据实做出补偿调整适用范围：适用范围：备案义务：备案义务：补偿调整：补偿调整：限制使用：限制使用：受控外国公司与资本弱化受控外国公司与资本弱化n低税地指实际所得税税负低于12.5%的国家或地区n控制是指单一持有10%以上、且共同持有50%以上表决权股份n视同股息所得= 视同股息分配额实际持股天数 受控企业纳税年度天数持股比例n限度扣除金额 = 年度关联利息支出 (限度关联债务 实际关联债务)n关联方实际税负高于本企业的，超标部分允许扣除；关联方在境外的，超标部分视同股息分配n不影响对融资利率、条件等的转让定价调整受控外国公司受控外国公司资本弱化资本弱

8、化一般反避税及国际磋商一般反避税及国际磋商n启动一般反避税调查的情形包括：滥用税收优惠、滥用税收协定、滥用公司组织形式、利用避税港避税、其他不具有合理商业目的的安排n旨在按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消不合理的税收利益n一般反避税调查及调整须层报国家税务总局批准n关联一方被实施转让定价调整的，另一方有权申请做相应调整n涉及税收协定国家的，经企业申请，启动国际相互协商程序。企业须自收到转让定价调整通知书之日起三年内提出申请，逾期不予受理一般反避税一般反避税相应调整相应调整国际磋商国际磋商关联交易申报相关法律责任关联交易申报相关法律责任（1）关联申报的主体：）关联申报的主体：实行查账征收

9、的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。（2）关联申报企业的范围：）关联申报企业的范围：企业所得税实行查帐征收，是企业关联申报的前提条件。只要符合这一条件的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业都必须履行关联申报义务。企业所得税实行其他征收方式的企业可以不进行关联申报。 关联关系认定关联关系认定税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。 纳税人

10、有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。具体办法由国家税务总局制定。（征管法实施细则第五十一条）（征管法实施细则第五十一条）关联关系认定关联关系认定( (续续) )企业所得税法第四十一条所称关联方关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。（所得税法实施（所得税法实施条例第一百零九条）条例第一百零九条） 关联关系认定关联关系认定( (续续) )持股比例25借贷资金50高级管理人员控股股东之间的人身关系经营方

11、面的控制关系技术、购销、劳务其他能够判断实质控制的标准关联交易的类型关联交易的类型有形资产的购销、转让和使用无形资产的转让和使用融通资金提供劳务相关法律责任相关法律责任纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。（征管法第二十五条）（征管法第二十五条） 相关法律责任相关法律责任企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。（特别纳税调整实施办法（试（特别

12、纳税调整实施办法（试行）第一百零五条）行）第一百零五条）相关法律责任相关法律责任纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。（征管法第六十二条）（征管法第六十二条）相关法律责任相关法律责任企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。（所得税法第四十四条）（所得税法第四十四条）企业年度关联业务往来报告表企业年度关联业务往来

13、报告表填写实例填写实例关联业务往来报告表包括关联业务往来报告表包括: :关联关系表（表一）关联关系表（表一） 关联交易汇总表（表二关联交易汇总表（表二) 购销表（表三）购销表（表三） 劳务表（表四）劳务表（表四） 无形资产表（表五）无形资产表（表五） 固定资产表（表六）固定资产表（表六） 融通资金表（表七）融通资金表（表七） 对外投资情况表（表八）对外投资情况表（表八）对外支付款项情况表（表九）对外支付款项情况表（表九）关联业务往来报表填写顺序关联业务往来报表填写顺序（一）关联关系表（一）关联关系表按以下关联关系标准代码按以下关联关系标准代码AH填写，符合多项关联关系类型的，应同时填写多个代码

14、填写，符合多项关联关系类型的，应同时填写多个代码A一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上；或者双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算； B一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%或以上，或者一方借贷资金总额的10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保；C一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经

15、理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派；D一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员；E一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；F一方的购买或销售活动主要由另一方控制；G一方接受或提供劳务主要由另一方控制；H一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系，包括虽未达到A项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。 关联关系表（表一）

16、关联关系表（表一） （电子申报系统界面）（电子申报系统界面）【插入】【增加】按钮都是为了添加一条新的关联方信息单击【插入】按钮，打开如图所示的界面。在红线标明的地方手动输入关联方信息单击从下拉列表中选择关联关系类型介绍下一页单击从下拉列表中选择国家（地区）（表三）购销表（表三）购销表填写办法列示的填写办法列示的5种方种方法（可比非受控价格法（可比非受控价格法、再销售价格法、法、再销售价格法、成本加成法、交易净成本加成法、交易净利润法、利润分割法）利润法、利润分割法）之一。之一。定价方法定价方法vs验证方法验证方法2008vs2009“其他方法其他方法”是税是税务总局有待以后明务总局有待以后明确具体口径的兜底确具体口径的兜底规定，一般不适用规定，一般不适用于企业自行选择和于企业自行选择和填写。填写。购销表（表三）购销表（表三） （电子申报系统界面）（电子申报系统界面）单击从下拉列表中选择（选项来自关联关系表（表一）单击从下拉列表中选择，若选择6.其他方法时，要在备注栏中输入方法从境外关联方信息中自动带出该表完成后生成企业年度关联业务往来报告表表二关联交易汇总表第一行“材料商品购入”第1交