有关非审计服务对于审计独立性的研究由来已久最早可追溯于20.docx

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1、有关非审计服务对于审计独立性的研究由来已久，最早可追溯于20注册会计师职业的诞生最早可追溯到1853年苏格兰爱丁堡注册会计师协会的成立，时至今日，这一“伟大”的职业已经走过150年的历史。在其漫长的进展过程中，审计服务在相当长的时间里一直是注册会计师的核心（COre）业务，被认为是“推动注册会计师职业进展的最要紧的因素与最强大的动力（林启云,2002）-O但是，随着社会经济的不断进展与进步，自20世纪80年代，注册会计师职业界的业务结构却发生了微妙的变化非审计服务的收入比例与日俱增，并逐步取代了审计服务成为注册会计师业务体系中的“主角比如，从1985年到1995年期间，世界上“六大”会计师事务

2、所的审计收入占总收入的比例由58%降低到不足46%（杜兴强,2001）o1999年，“五大”会计师事务所中，安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的审计收入比例分别为18%、35%、34%、31%36%o非审计服务的迅猛进展使之成为众“宠”之物，引发了社会各界的强烈关注。职业界的争论，社会公众的质疑最终使得政府监管部门不得不涉足其中。2000年，美国证券交易委员会（SEC）在其主席阿瑟利维特（ArthUr1evitt）的极力推动下，开展了一场声势浩大的独立性规则修订运动，从而点燃了非审计服务与注册会计师独立性的大论战一“独立战争”的导火索。2001年岁末，“安然大厦”轰然倒地，“百年老店”安达信

3、被“扫地出门”，“五大变“四大”,更是将这场“战争”推向高潮。2002年7月，美国政府以立法形式出台了限制非审计服务的萨班斯奥克斯利法案，其他国家也纷纷“效仿跟从在此背景下，从理论高度对非审计服务进行全面、系统地审视与剖析，显得尤为重要。本文将从下列三个部分进行论述：第一部分是非审计服务概论，首先介绍了非审计服务的定义与类别，其次回顾了现代非审计服务的进展历史（19世纪末20世纪初至20世纪90年代中期），最后以“史”为鉴，从宏观与微观两个角度深刻剖析了非审计服务的进展动因。第二部分是本文的核心部分。假如以时间为线索（纵向）来看全文的结构,这一部分实际上是前面非审计服务进展简史的连续。本部分以

4、“西方”国家注册会计师行业（要紧是“四大”）与非审计服务的进展现状（20世纪90年代中期至21世纪初）为背景，以安然事件为素材，从理论分析与实务政策两个层面详尽透彻地论述了非审计服务对审计独立性的影响，得出最后的结论：非审计服务是一把“双刃剑”，它的“利锋”与“弊锋”在会计师事务所的不一致进展时期会发挥不一致的作用。第三部分，在对我国注册会计师非审计服务的进展现状进行深入分析的基础上，指明了当前我国进展非审计服务的策略，并对鼓励与引导当前我国会计师事务所积极进展非审计服务的可行性作了全面的论证，最后提出了相应的政策建议。假如以地域为线索（横向）来看全文的结构，文章的前两部分是针对“西方的分析，

5、本部分则回归到属于我们自己的“时空”。关键词：非审计服务会计师事务所审计独立性ABSTRACTCertifiedpub1icaccountant(CPA)asaprofessioncanbedatedbacktothefoundingoftheScot1andEdinburghassociationofcertifiedpub1icaccountantin1853.Uptonow,thegreatprofessionhasahistoryof150years.Inher1ongwayofdeve1opment,auditserviceshavea1waysbeenthecoreofCPAina

6、fair1y1ongtime,andareregardedas4themostprincipa1factorandthemostpowerfu1engineforpushingCPAprofessionahead(1inqiyun,2002),.However,since1980s,withthecontinuousdeve1opmentandimprovementofeconomy,somesubt1echangeshavetakenp1aceinthebusinessstructureofCPAprofession-thesteadyincreaseofrevenuepercentagei

7、nnon-auditserviceswhichgradua11ytakethep1aceofauditservicesasttIeadingro1e“inthebusinesssystemofCPA.Forexamp1e,from1985to1995,thepercentageofauditrevenueintermsoftota1revenueinthewor1d“bigsix”accountingfirmsdroppedfrom58%tonomorethan46%(Duxingqiang,2001).In1999,amongthe“bigfive“accountingfirms,thepe

8、rcentageofauditrevenueinAndersen,PwC,Emst&Yong,De1oitte&Touche,KPMGwere18%,35%,34%,31%,36%respective1y.Non-auditserviceswinthefavorbecauseofitsrapiddeve1opmentandbringgreatconcernofpub1ic.Intheend,there1atedauthoritieshavetostepinbecauseofthedisputesoftheprofessionanddoubtsofthepub1ic.In2000,withthe

9、activepromotionofchiefArthur1evitt,SEC1aunchedaspectacu1arcampaigntowardstherevisionofindependenceru1es,which1eadedtoawarbetweennon-auditservicesandtheindependenceofCPAthefuseofindependencewar,Intheendof2001,Andersensudden1yco11apsedandwasexc1udedfromtheprofessionofaccounting,so“bigfive“turnedto“big

10、fbur,whichmarkedthec1imaxofthewar”.InJu1y2002,USgovernmentproc1aimedtheSarbanes-Ox1eyActrestrictingnon-auditservicesinformof1egis1ation,andothercountriesfo11owedby.Inthebackground,acomprehensiveandsystemicresearchonnon-auditservicesintheviewoftheoryisnecessaryandimportant.Theargumentinc1udesthreepar

11、tsfo11owed:Partoneistheout1ineofnon-auditservices.First1yintroducesthedefinitionandcategoryofnon-auditservices,thenreviewsthedeve1opmenthistoryofmodernnon-auditservices(fromtheendof19thcenturytothemid-termof1990s),fina11ytakingthehistoryforamirror,exp1ainsthedrivingforceofnon-auditservicesfromthemac

12、ro-andmicro-perspective.Parttwoisthecoreofthethesis.Ifweviewthethesisinthetimesequence(vertica11y),thepartactua11yistheextensionofthebriefhistoryofthedeve1opmentofnon-auditservices.WiththebackgroundofthestatusofCPAprofessionandnon-auditservicesinwesterncountriesandwiththemateria1oftheincidentofEnron

13、andAndersen,thepartexpoundstheeffectofnon-auditservicesonauditindependencefromtheoreticana1ysis1eve1andpracticepo1icies1eve1,at1astcomestotheconc1usion:non-auditservicesisa4doub1e-edgedsword,whichadvantageedgeanddisadvantageedge“wi11exertdifferentinf1uenceonaccountingfirmsindifferentphaseoftheirdeve

14、1opment.Partthree,onthebasisofana1ysisofthestatusofnon-auditservicesofourCPA,pointsoutthedeve1opmentstrategyofnon-auditservicesinChina;thenexp1ainsthefeasibi1ityofencouragingand1eadingCPAinourcountrytodeve1opnon-auditservices;fina11yputsforwardthecorrespondingpo1iciesandsuggestions.Ifweviewthestruct

15、ureofthethesisbythec1ueofspace(horizonta11y),thefirsttwopartsareana1ysisinaccordancewith“westcountries,thispartgoesbacktoourowncountryatpresent.KeyWords:Non-auditServices,AccountingFirms,Independence前言1第一部分非审计服务概述3一、定义及分类3二、进展简史4三、非审计服务进展的动因6第二部分非审计服务对审计独立性的影响H一、以往研究文献的回顾与比较11二、审计独立性的诠释与剖析13三、非审计服务对

16、审计外在独立性的影响15四、非审计服务对审计实质独立性的影响18五、各个国家现实政策的比较与剖析22第三部分我国当前阶段进展非审计服务的策略选择与建议27一、我国会计师事务所的进展现状27二、当前我国会计师事务所进展非审计服务的可行性分析29三、协调建议31参考文献34后记381刖百2001年岁末，“安然大厦，轰然倒地，成为全球关注的焦点。在这声比“911”爆炸事件“有过之而无不及的巨响中，为其提供审计与咨询服务的“五大”会计师事务所之一安达信公司成为众矢之的，其直接后果是这个“百年老店”被“扫地出门，“五大变四大”；无独有偶，我国“银广度事件涉及的“中天勤”会计师事务所，也因后者将审计与财务顾问集于一身，丧失了审计独立性，而难辞其咎，遭到了严惩。这样的一系列“丑闻”给我们带来了阵阵痛楚，同时也给我们敲响了警钟。值得总结的教训是多方面的，其中有两点备