企业纳税筹划案例分析精讲.docx

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1、企业纳税筹划案例分析精讲第一辑（本部分共66页，合计收录案例31套）1 .采购环节巧筹划企业在物资采购环节是否有筹划的技巧呢？答案是确信的。经总结，采购环节中能够运用如下纳税筹划技法。-、发票管理力面。在购买商品、同意服务与从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得符合规定的发票；不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。特殊情况下由付款方向收款方开具发票（即收购单位与扣缴义务人支付个人款项时开具的发票，如产品收购凭证），开具发票时，务必按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清晰，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在有关联次加盖财务印章或者者发票专用章；采购物资时务必严格遵守发票管

2、理办法及其实施细则与税法关于增值税专用发票管理的有关规定。收购免税农产品应按规定填开农产品收购凭证。二、税收陷阱的防范。避免在采购合同中出现诸如：”全部款项付完后，由供货方开具发票”此类条款。由于在实际工作中，由于质量、标准等方面的原因，采购方往往不可能付完全款，而根据合同这将无法取得发票，不能进行抵扣。只要将合同条款改为“根据实际支付金额，由供货方开具发票”，就不可能存在这样的问题了。此外。在签订合同时，应该在价格中确定各具体的款项包含什么内容，税款的缴纳如何处理。比如，因小规模纳税人不能开具增值税专用发票（按规定由税务机关代开外），从小规模纳税人处购进货物就没办法抵扣增值税进项税额。能够通

3、过谈判将从小规模纳税人处购进货物的价格压低一点。三、增值税进项税额确认的筹划。自2003年3月1日起，增值税通常纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，其专用发票所列明的购进货物或者应税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知（国税发1995015号）中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定。增值税通常纳税人申报抵扣的防伪税控系统开具增值税专用发票，务必自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税通常纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进

4、项税额。增值税通常纳税人违反抵扣进项税额的。税务机关将按照税收征管法的有关规定予以处罚。四、购货对象的选择。税收是进货的重要成本，从不一致纳税人手中购得货物，纳税人所承担的税收是不一样的。比如，通常纳税人从小规模纳税人认购的货物，由于小规模纳税人不能开出增值税发票，增值税不能抵扣（但由税务机关代开的外）.因此，采购时要从进项税能否抵扣、价格、质量、何时何种方式付款（考虑资金时间价值）等多方面综合考虑。五、购货运费的筹划。购进固定资产的运费不能抵扣增值税，而购进材料的运费则能够抵扣。采购时应予以考虑。随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不能抵扣进项税额，采购时要予以考虑。购进材料物资等发生运费、售

5、货方名称要求与运费发票开票方名称一致，否则，购货方不能抵扣运费进项税。六、选择合适的委托代购方式。工业企业在生产经营中需要大量购进各类原、辅材料。由于购销渠道的限制，工业企业常常需要委托商业企业代购各类材料。委托代购业务，分为受托方只收取手续费与受托方按正常购销价格与购销双方结算两种形式。两种形式均不影响企业生产经营，但其财务核算与纳税利益各异。受托方只收取手续费的委托代购业务是指：受托方不垫付资金;销售方将发票开具给委托方,并由受托方将该发票转交给委托方；受托方按销售实际收取的销售额与增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。这种情况下，受托方按收取的手续费缴纳营业税；委托方支付的手续费作

6、为费用，不得抵扣增值税进项税额。受托方按正常购销价格与购销双方结算是指：受托方同意委托代为购进货物，不论其以什么价格购进，都与委托方按约定的价格结算，在购销过程中受托方自己要垫付资金。这种情况下，受托方赚取购销差价，按正常的购销业务缴纳增值税。委托方支付给受托方的代购费用视同正常购进业务，符合规定的抵扣条件时同意抵扣增值税进项税额。关于通常纳税人的工业企业而言，由于第二种代购方式支付金额同意抵扣增值税进项税额，而第一种代购方式支付的手续费不得抵扣增值税进项税额，那么从纳税利益的角度看，通常来说，第二种代购方式优于第一种代购方式。2 .专利、非专利技术指导与有关培训的纳税筹划韩国1PDK公司是一

7、家专门生产显示器回扫线圈的电子企业。2000年，该公司与北京某国有电子集团合资成立了中韩合资北京1PDJ电子部品有限公司。由于韩国1PDK公司的技术在世界属于领先地位，技术成分较高，因而在北京公司投产经营之初，双方约定每季度由韩国1PDK公司派专门技术人员来华对北京公司的技术骨干进行技术指导，解决生产中发现的问题，并组织一场全体技术人员的培训I。关于韩国技术人员来华的技术指导与培训，北京1PDJ公司每次向1PDK公司支付技术指导费5万美元，折合人民币约41.35万元。截止2003年年底，北京公司累计向韩国1PDK公司支付技术指导费661.6万元人民币。案例分析关于这笔技术指导费支出，北京1PD

8、J公司在每次向韩国公司支付时，根据营业税税目中的“服务业”按照5%的税率代扣了营业税，即每次代扣韩国1PDK公司在华技术指导服务的营业税=41.35X5%=2.0675（万元），四年累计代扣税款33.08万元。在税务专家对该公司进行涉税风险诊断时，关于该公司的这笔涉税业务操作，专家们认为，通过合理筹划，能够达到减少税款支出的目的。筹划方案通过对该项业务涉税流程的分析，专家们提出：由于韩国技术人员每次来华，不但要针对中方技术人员提出的问题进行技术上的指导，还要对全体技术人员开展一次最新技术操作的培训，而技术指导与培训在适用的营业税税率上是存在差异的。根据营业税暂行条例实施细则与营业税问题解答（之

9、一）（国税函？眼1995?演156号）的规定，技术指导应依照“服务业”税目适用5%的税率，而营业税税目注释中所称的文化体育业中的培训包含各类培训活动（见营业税问题解答（之一）第十五条），因此韩国技术人员向中方提供的培训活动应依照“文化体育业”适用3%的税率。显然，由于这两种活动之间存在的税率差，通过将北京公司向韩国公司支付的技术指导费重新界定为技术指导与技术培训，并将支出总额在这两者之间合理划分，能够达到合理减轻该涉税业务整体税负的目的。在具体操作上，根据专家的建议，企业财务可通过重新签订技术服务合同，约定韩国技术人员每次来华进行现场技术指导与主讲一次培训会议，中方就这两项服务分别支付劳务费0

10、.5万美元与4.5万美元，折合人民币4.135万元与37.215万元。这样，中方每次代扣韩方技术劳务的营业税=4.135X5%+37.215X3%=1.3232（万元），比筹划前少缴税款0.7443万元。按照此方法操作，以北京公司之前支付给韩国1PDK公司的661.6万元技术指导费为例，只需缴税21.1712万元，合计节税=33.08-21.1712=11.9088万元。应当说明的是，由于该公司在2000年到2003年已经按照5%的税率代扣了韩国公司33.08万元的营业税，关于该项已经履行的纳税义务无法再予以改变，任何试图通过变动合同等文件资料的方式达到划分劳务性质，少缴税款的举措都已经超出了

11、纳税筹划的既定范围而成为一种偷逃税的违法行为，毕竟超前性是纳税筹划的一个根本属性，纳税筹划应表达的是“筹”而非“补”。针对此，北京公司应按照专家提出的筹划思路，尽早与韩国公司重新签订技术服务合同，在以后的应税劳务的提供中，尽可能合法地少缴税款。3 .连锁经营打造零售业航母连锁经营是一种商业组织形式与经营制度，是指经营同类商品或者服务的若干个企业,以一定的形式构成一个联合体，在整体规划下进行专业化分工，并在分工基础上实施集中化管理，把独立的经营活动组合成整体的规模经营，从而实现规模效益。连锁经营包含三种形式：直营连锁、特许经营与自由连锁。直营连锁是指连锁公司的店铺均由公司总部全资或者控股开设，在

12、总部的直接领导下统一经营，总部对各店铺实施人、财、物及商流、物流、信息流等方面的统一管理，以利于统一调动资金，统一经营战略。直营连锁是大型垄断商业资本通过兼并、独资、控股等途径，进展自身实力的一种形式。作为大资本运作，利用连锁组织集中管理、分散销售的特点，充分发挥了规模效应。特许经营是指特许者将自己所拥有的商标、商号、产品、专利与专有技术、经营模式等以特许经营合同的形式授予被特许者使用，被特许者按合同规定，在特许者统一的业务模式下从事经营活动，并向特许者支付相应的费用。特许经营以经营权的转让为核心，特许连锁店与总公司间的资产相互独立。特许者通常是大生产企业或者批发企业，被特许者是中小企业。自由

13、连锁也称自愿连锁，连锁公司的成员店均为独立法人，各自的资产所有权关系不变，在公司总部的指导下共同经营。各成员店使用共同的店名，与总部订阅有关购、销、宣传等方面的合同，通过大量集中采购，统一经销，获取低成本经营的利益。在合同规定的范围之外，各成员店能够自由活动。根据自愿原则，各成员店可自由加入、退出。综上所述可见，连锁门店经营是现代工业化大生产原理在零售商业的灵活运用，具有集约高效的特点，客观反映了现代化商业流通的规律，连锁门店经营也因此正风靡全球4 .连锁企业初尝“统一纳税”甜头老板5度入围福布斯富豪榜，企业为何无缘纳税百强排行榜单？商业零售龙头企业天津家世界集团的老板杜厦表示，这都是“各地开

14、店，分头缴税”惹的祸。按照2003年1.5亿元的实际纳税额，家世界集团能够在全国私企纳税榜单上高居“榜眼”，然而，由于家世界几十家分店分别纳税，纳税额没有被统一汇总，因此未入百强之列。事实上，分别纳税正是全国绝大多数连锁企业的共同烦恼。只是可喜的是，如今他们在这方面的不利境况正在改变。记者在近日的采访中发现，随着国家有关统一纳税政策的出台，很多连锁企业已经从过去的各门店“分别纳税”走向了市一级的各分店“统一纳税”,初步尝到了统一纳税的甜头。“分别纳税”使企业陷入困局作为一种具有集约高效等突出优势的经营模式，连锁经营近年来格外受到投资者的青睐。很多商业企业采取连锁经营的模式，在短时间内实现了迅速

15、扩张，如今跨区域经营的连锁企业已呈现出烽火燎原之势。然而，一路红火奔跑的连锁企业却遇到了“分别纳税”这一纳税方式带来的前进障碍。连锁企业要紧涉及要纳增值税、企业所得税等税，根据属地征收原则，固定业户的增值税、企业所得税都要在企业所在地缴纳，这直接给跨区域经营的连锁企业带来了各地分店各地分别纳税的现实问题。其中对连锁企业影响最大的是企业所得税，由于假如盈利，则要按盈利额依法缴纳企业所得税，反之则不缴，不统一纳税各分支机构的盈亏就不能相抵。据一位业内人士分析，分别纳税最大的不利是税负比统一纳税方式下的税负要高。比如说，一家连锁企业有甲、乙两个分店，甲店盈利IOO万元，乙店亏损150万元，那么这家连

16、锁企业实际是亏损了50万元，在甲乙两店统一纳税的情况下，该企业要缴的企业所得税是零；而在分别纳税的方式下，依33%的企业所得税税率计算，甲店则需要缴纳33万元的企业所得税，企业的总体税负自然就高了很多。“想想看，有多少个分店就有多少个纳税单位，这家连锁企业就不能在众多的新老店铺之间、效益好坏的店铺之间统算互抵盈亏，不仅增加了企业的整体税负，还影响了资金的有效运做，还会增加很多人力、管理等方面的成本中国连锁经营协会会长郭戈平告诉记者，对拥有成百上千个店铺的大型连锁企业来说，这种负担非常繁重，“分别纳税”已使连锁企业陷入进展困局，企业十分渴望纳税能够统一。“为解决连锁企业纳税方式问题，国家陆续公布了统一纳税有关政策。能够说，连锁企业的统一纳税之路从1997年就开始了郭戈平说。1997年，财政部、国家税务总局联合下发了关于连锁经营企业增值