第A169讲_持有待售类别的计量2.docx

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1、第一节持有待售的非流动资产和处置组二、持有待售类别的计量（四）划分为持有待售类别后的计量【教材例25T2】企业A拥有一个销售门店。2X17年6月15日，企业A与企业B签订转让协议，将该门店整体转让，转让初定价格为1900OOO元。转让协议同时约定，对于门店2X17年6月10日购买的一项作为其他债权投资核算的金融资产，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。2X17年6月15日，该门店部分科目余额表见表25-1。表25T2X17年6月15日门店部分科目余额表（考虑持有待售会计处理前）单位：元科目名称借方余额贷方余额现金310000应收

2、账款260000库存商品300000存货跌价准备100000其他债权投资380000固定资产1100000累计折旧30000固定资产减值准备15000无形资产950000累计摊销14000无形资产减值准备5000商誉200000应付账款310000应付职工薪酬560000预计负债250000至2X17年6月15日，固定资产还应当计提折旧5000元，无形资产还应当计提摊销IoOO元，固定资产和无形资产均用于管理用途。2X17年6月15日，其他债权投资公允价值降至360000元，固定资产可收回金额降至1020000元。2X17年6月15日，该门店的公允价值为1900000元，企业A预计为转让门店还

3、需支付律师和注册会计师专业咨询费共计70OOO元。假设企业A不存在其他持有待售的非流动资产或处置组，不考虑税收影响。2X17年6月30日，该门店尚未完成转让,企业A作为其他债权投资核算的债券投资市场报价上升至370000元，假设其他资产价值没有变化。企业B在对门店进行检查时发现一些资产轻微破损，企业A同意修理，预计修理费用为5000元，企业A还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至40000元。当日，门店处置组整体的公允价值为1910OOO元。【分析】（1）划分为持有持售类别前（2X17年6月15S）2X17年6月15日，企业A首次将该处置组划分为持有持售类别前，应当按照适用的会计准则计量各项

4、资产和负债的账面价值。其账务处理如下：借：管理费用6000贷：累计折旧5000累计摊销1OOo借：其他综合收益20000贷：其他债权投资（380000-360000）20000借：资产减值损失30000贷：固定资产减值准备30000【提示】30000=1050000（固定资产原值I1OOOOO-累计折旧30OOO-固定资产减值准备15Ooo-累计折旧5000）-可收回金额1020000经上述调整后，2X17年6月15日该门店各资产和负债的账面价值见表25-2。表25-22X17年6月15日门店资产和负债账面价值单位：元加I账面价值持有待售资产：现金310000应收账款260000存货20000

5、0其他债权投资360000固定资产1020000无形资产(950000-14000-5000-1000)930000商誉200000持有待售资产小计3280000持有待售负债：应付账款(310000)应付职工薪酬(560000)预计负债(250000)持有待售负债小计(1120000)合计2160000（2）划分为持有持售类别时（2X17年6月15日）2X17年6月15日，企业A将该门店处置组划分为持有待售类别时，其账务处理如下:借：持有待售资产库存现金310000应收账款260000库存商品300000其他债权投资360000固定资产1020000无形资产930000商誉200000存货跌价

6、准备100000固定资产减值准备(15000+30000)45000累计折旧(30000+5000)35000累计摊销(14000+1000)15000无形资产减值准备5000贷：持有待售资产减值准备一存货跌价准备100000库存现金310000应收账款260000库存商品300000其他债权投资360000固定资产1100000无形资产950000商誉200000借：应付账款310000应付职工薪酬560000预计负债250000贷：持有待售负债一一应付账款310000应付职工薪酬560000预计负债250000(3)2X17年6月150,由于该处置组的账面价值2160000元高于公允价值减

7、去出售费用后的净额1830OoO元(1900000-70000),企业A应当以1830OoO元计量处置组，并计提持有待售资产减值准备330000元(2160000-1830000),计入当期损益。持有待售资产的减值损失应当先抵减处置组中商誉的账面价值200OOO元，剩余金额130OOO元再根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。2X17年6月15日，各项资产和负债分摊持有待售资产减值损失及抵减减值损失后的账面价值见表25-3。表25-32X17年6月15日门店资产和负债抵减减值损失后的账面价值单位：元项目2X17年6月15日抵减减值损失前账面价值减值损失分摊2X17年6月

8、15日抵减减值损失后账面价值现金310000-310000应收账款260000-260000存货200000一200000其他债权投资360000-360000固定资产1020000-68000952000无形资产930000-62000868000商誉200000-2000000应付账款-310000-310000应付职工薪酬-560000一-560000预计负债-250000-250000合计2160000-3300001830000【板书】1026.8=(33-20)X102+93936.2=(33-20)102+93企业A的账务处理如下：借：资产减值损失330000贷：持有待售资产减值

9、准备固定资产68000无形资产62000商誉200000(4)划分为持有持售类别后(2X17年6月30日)2X17年6月30日，企业A按照适用的会计准则计量其他债权投资，账务处理如下:借：持有待售资产其他债权投资10000贷:其他综合收益(370000-360000)10000当日，该处置组的账面价值为1840000元(包含其他债权投资已经确认的利得IOOOO元)，预计出售费用为45OOo元(5000+40000),公允价值减去出售费用后的净额为1865Ooo元(1910000-45000),高于账面价值。处置组的公允价值减去出售费用后的净额后续增加的，应当在原已确认的持有待售资产减值损失范围

10、内转回，但已抵减的商誉账面价值200OOo元和划分为持有待售类别前已计提的资产减值准备不得转回，因此，转回金额应当以130000元(68000+62000)为限。根据上述分析，企业A可转回已经确认的持有待售资产减值损失25OOO元(1865000-1840000),根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例转回其账面价值。资产减值榻失转回金额的分摊见表25-4。表25-4217年6月30日门店资产和负债减值损失转回后的账面价值单位：元报表项目2X17年6月15日抵减减值后账面价值2X17年6月30日按照其他适用准则重新计量2X17年6月30日重新计量后的账面价值减值损失转回的分摊2X17年

11、6月30日减值扳失转回后账面价值持有待售资产：现金310000310000310000应收账款260000260000260000存货200000200000200000其他债权投资36000010000370000370000固定资产95200095200013077965077无形资产86800086800011923879923商誉000持有待售资产小计29500002985000持有待售负债应付账款-310000-310000-310000应付职工薪酬-560000-560000-560000预计负债-250000-250000-250000持有待售负债小计-1120000-11200

12、00合计18300001840000250001865000【板书】952Ooo13077=25000952000868OOQ868OOO11923=250009s200086BOOC借：持有待售资产减值准备一一固定资产13077无形资产11923贷：资产减值损失25000企业A在2X17年6月30日的资产负债表中应当分别以“持有待售资产”和“持有待售负债”列示2985000元和1120000元。由于处置组不符合终止经营定义，持有待售资产确认的资产减值损失应当在利润表中以持续经营损益列示。企业同时应当在附注中进一步披露持有待售处置组的相关信息。【提示】持有待售的处置组中的非流动资产不应计提折旧

13、或摊销，持有待售的处置组中的负债和适用其他准则计量规定的非流动资产的利息或租金收入、支出以及其他费用应当继续予以确认。【教材例25-13】企业F拟将拥有的核电站转让给企业H,双方已签订了转让协议。由于核电站主体设备核反应堆将对当地生态环境产生一定影响，在核电站最初建造完成并交付使用时，企业F考虑到设备使用期满后将其拆除并整治污染的弃置费用，确认了38.55万元的预计负债，并按照每年10%的实际利率对该弃置费用逐期确认利息费用。【分析】企业F将核电站划分为持有待售类别后，该预计负债应当作为持有待售负债，且该资产弃置义务产生的利息费用应当继续确认。(五)不再继续划分为持有待售类别的计量非流动资产或

14、处置组因不再满足持有待售类别划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照以下两者孰低计量：(1)划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；(2)可收回金额。(六)终止确认持有待售的非流动资产或处置组在终止确认时，企业应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益。【例题】2X17年3月1日，甲公司购入非关联方丙公司全部股权，支付价款1600万元。购入该股权之前，甲公司的管理层已经做出决议，一旦购入丙公司，将在一年内将其出售给乙公司，丙公司当前状况下即可立即出售。甲公司与乙公司初步议定股权转让价格为1620万元，预计甲公司还将为出售该子公司支付12万元