管理制度-新事业单位会计制度培训讲义jsp 精品.ppt

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1、新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 2013 2013年年4 4月月新事业单位会计制度新事业单位会计制度 中华会计函校中华会计函校新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 据统计，我国的事业单位近据统计，我国的事业单位近130万家，人员万家，人员3000多万，其多万，其中教育事业单位中教育事业单位48万个，人员万个，人员1400万，卫生事业单位万，卫生事业单位10万个，万个，人员人员400万，文化事业单位万，文化事业单位8万个，人员万个，人员150万，科研单位万，科研单位8000多个，人员多个，人员69万。万。 1993年以来，我国事业单位的改革按其经费来源分为自年以来，我国事业

2、单位的改革按其经费来源分为自收自支、差额补助、全额拨款三类。在收自支、差额补助、全额拨款三类。在2003至至2007年间，我年间，我国文化事业单位被作为试点改革对象分为公益性和经营性两国文化事业单位被作为试点改革对象分为公益性和经营性两类。类。 自自2007年至今，我国着力于将事业单位划分为行政性质、年至今，我国着力于将事业单位划分为行政性质、公益性质、经营性质三类进行改革和管理。公益性质、经营性质三类进行改革和管理。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 执行的是执行的是1966年的年的行政事业单位会计制度行政事业单位会计制度2、19891997 执行的是财政部执行的是财政部1988年

3、发布的年发布的事业行政单位预算会计制事业行政单位预算会计制度度3、19982012 执行的是财政部执行的是财政部1997年颁布的年颁布的事业单位会计制度事业单位会计制度4、2013 开始执行开始执行2012年财政部颁布的年财政部颁布的事业单位会计准则事业单位会计准则（财（财政部令第政部令第72号）和新的号）和新的事业单位会计制度事业单位会计制度（财会（财会【2012】22号）号）新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 事业单位会计准则事业单位会计准则（财政部令第（财政部令第72号）号） 事业单位会计制度事业单位会计制度（财会（财会201222号）号） 分行业事业单位会计制度分行业事业单位

4、会计制度 医院会计制度医院会计制度 （财会（财会201027号）号） 中小学校会计制度中小学校会计制度 高等学校会计制度高等学校会计制度 科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度 测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度 地质勘查单位会计制度地质勘查单位会计制度 国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 如：基建游离于如：基建游离于“大账大账” 不真实不真实 如：固定资产没有考虑其使用形成的损耗（折旧）如：固定资产没有考虑其使用形成的损耗（折旧）不清晰不清晰 如：财政投入资金核算不清晰如：财政投入资金核算不清晰 不协调不协调 如：预算、核算、决算如：

5、预算、核算、决算不合理不合理 如：会计报表结构如：会计报表结构 不规范不规范 如：假发票、小金库如：假发票、小金库 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1、配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产、配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；管理等财政改革相关的会计核算内容； 2 2、创新引入了、创新引入了“虚提虚提”固定资产折旧和无形资产摊销；固定资产折旧和无形资产摊销； 3 3、明确规定了基建数据定期并入事业单位会计、明确规定了基建数据定期并入事业单位会计“大账大账”； 4 4、着力加强了对财政投入资金的会计核算；

6、、着力加强了对财政投入资金的会计核算； 5 5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算； 6 6、突出强化了资产的计价和入账管理；、突出强化了资产的计价和入账管理； 7 7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明；、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明； 8 8、系统改进了财务报表结构和体系。、系统改进了财务报表结构和体系。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。是指预算预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。是指预算单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行开立的，用于

7、单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行开立的，用于办理国库集中支付业务的银行结算账户。零余额账户的用款额办理国库集中支付业务的银行结算账户。零余额账户的用款额度具有与人民币存款相同的支付结算功能。度具有与人民币存款相同的支付结算功能。 只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。零零余额账户只能用于办理余额账户只能用于办理财政性资金财政性资金收付业务，单位的其他收入、收付业务，单位的其他收入、往来款项等非财政性资金，不得转入零余额账户。往来款项等非财政性资金，不得转入零余额账户。 零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年零余额账户年终

8、时账户中的余额按规定予以注销，当年尚未支用的额度结转至下年继续使用。尚未支用的额度结转至下年继续使用。 中华会计函校中华会计函校新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”时，时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”科目。科目。按规定支用额度时，按规定支用额度时，借记有关科目借记有关科目，贷记本科目。，贷记本科目。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 3月月8 8日，某科研所根据经过批准的部门预算和用

9、日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科研项目，向主管财政申请财政授权支款计划，为开展某项科研项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度付用款额度180000180000元。元。4 4月月6 6日财政部门审核后，采用授权支日财政部门审核后，采用授权支付方式下达了付方式下达了170000170000元用款额度。元用款额度。4 4月月8 8日，该科研所收到了日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。 解：该科研所应于解：该科研所应于4 4月月8 8日进行账务处理日进行账务处理 借：零余额账户用款额度借：

10、零余额账户用款额度 170000170000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 170000170000 （在（在财政补助收入财政补助收入总账科目下，设置相应明细科目：项目支总账科目下，设置相应明细科目：项目支出出科学技术科学技术基础研究基础研究专项基础研究）专项基础研究）中华会计函校中华会计函校新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 核算实行国库集中支付的事业单位核算实行国库集中支付的事业单位应收财应收财政返还政返还的资金额度。的资金额度。 财政直接支付明细账财政直接支付明细账 财政授权支付明细账财政授权支付明细账 要求：事业单位年终因实行国库集中支付所要求：事业单位年终因实行国库集中

11、支付所形成的结余资金应按权责发生制进行会计处理。形成的结余资金应按权责发生制进行会计处理。 1、财政直接支付的核算、财政直接支付的核算（1）年终，预算数）年终，预算数大于大于实际支出数实际支出数 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入（2）下年度恢复财政直接支付额度时，不做）下年度恢复财政直接支付额度时，不做账务处理。账务处理。中华会计函校中华会计函校新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 借：支出类科目借：支出类科目 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付2、财政授权支付的核算、财政授权支付的核算（1）年终依

12、据代理银行提供的对账单）年终依据代理银行提供的对账单注销额度注销额度时，时， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（2）预算数）预算数大于大于零余额账户用款额度下达数，根据零余额账户用款额度下达数，根据两者差额两者差额 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入（3）下年初）下年初恢复额度恢复额度 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 中华会计函校中华会计函校新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 5、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入的存货无偿调入的

13、存货有凭据的，存货成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定。有凭据的，存货成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定。 借：存货（凭据金额借：存货（凭据金额+税费、运输费）税费、运输费） 贷：银行存款等（支付的税费、运输费等）贷：银行存款等（支付的税费、运输费等） 其他收入（借贷方差额）其他收入（借贷方差额）没有相关凭据的，存货成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、没有相关凭据的，存货成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定。运输费等确定。 账务处理：同上账务处理：同上没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照没有相关凭据

14、、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额人民币名义金额人民币1元入账。元入账。 借：存货借：存货 1 贷：其他收入贷：其他收入 1 发生的相关税费、运输费等支出发生的相关税费、运输费等支出 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款等贷：银行存款等中华会计函校中华会计函校1301存货存货取消原制度的取消原制度的“材料材料”、“产成品产成品”、“成本成本费用费用”新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 借：事业支出或经营支出借：事业支出或经营支出 贷：存货贷：存货7、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货要考虑要考虑增值税的进项税额转出增值税的进项税额转出（一般纳税

15、人的事业单位）（一般纳税人的事业单位） 会计处理分两步：会计处理分两步：（1）先转入）先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢” 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢【金额为贷方两个科目金额相加金额为贷方两个科目金额相加】 贷：存货（其账面余额）贷：存货（其账面余额） 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）（2）实际捐出、调出实际捐出、调出存货时存货时 借：其他支出借：其他支出 贷：贷：待处置资产损溢待处置资产损溢中华会计函校中华会计函校1301存货存货取消原制度的取消原制度的“材料材料”、“产成品产成品”、“成本成本费用费用”新联谊事务所集团新联谊事务所集团http

16、:/ 借：存货（按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定其金额；借：存货（按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定其金额；如以上金额无法可靠取得的，则按名义金额如以上金额无法可靠取得的，则按名义金额1元入账）元入账） 贷：其他收入贷：其他收入盘亏或毁损：盘亏或毁损： （1）报经批准前，借：待处置资产损溢）报经批准前，借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：存货贷：存货 （如为一般纳税人购进的非自用材料，需考虑进项税额转出）（如为一般纳税人购进的非自用材料，需考虑进项税额转出）（2）a、报经批准后，借：、报经批准后，借：其他支出其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 b、收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，、收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等， 借：库存现金或银行存款借：库存现金或银行存款 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 C、处置过程中发生的相关费用，、处置过程中发生的相关费用， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款 D、处置完毕，如、处置完