管理制度-高新技术企业认定及复审财务规范40页 精品.ppt

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1、门枫叶门枫叶20132013年年9 9月月目录目录 高新技术企业认定（复审）财务指标介绍高新技术企业认定（复审）财务指标介绍 高企认定（复审）研发费用的归集与核算高企认定（复审）研发费用的归集与核算 高新技术产品（服务）收入核算高新技术产品（服务）收入核算1 12 23 3第一部分第一部分 高新技术企业认定（复审）财务指标介绍高新技术企业认定（复审）财务指标介绍 高企认定（复审）研发费用的归集与核算高企认定（复审）研发费用的归集与核算 高新技术产品（服务）收入核算高新技术产品（服务）收入核算1 12 23 3高新技术企业认定及复审设计的财务指标高新技术企业认定及复审设计的财务指标研发费用投入强

2、度符合要求研发费用投入强度符合要求高新技术产品（服务）收入占比符合要求高新技术产品（服务）收入占比符合要求两个成长性指标：总资产增长率、销售增长两个成长性指标：总资产增长率、销售增长率，考核打分不能过低率，考核打分不能过低v 近三个会计年度的研究开发费用总额研究开发费用总额占销售收入总额销售收入总额的比例符合如下要求：v 注1：（三年研发费用总和三年销售收入总和） 100%符合比例要求v 注2：销售收入通常是指主营业务收入和其他业务收入之和；v 注3：境内研究开发费用总额占比例不低于60%。最近一个年度销售收入最近一个年度销售收入研发费用占比研发费用占比小于5000万元6%5000万元至200

3、00万元4%20000万元以上3%研发费用高新收入成长性指标v 高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；v 注1：高新技术产品（服务）收入包括产品（服务）收入和技术性收入。v 注2：总收入通常包括主营业务收入和其他业务收入之和，部分事务所或专家认为还包括营业外收入部分事务所或专家认为还包括营业外收入。研发费用高新收入成长性指标v总资产增长率=1/2（第二年总资产额第一年总资产额第三年总资产额第二年总资产额）1v销售增长率= 1/2（第二年销售额第一年销售额第三年销售额第二年销售额）1v注：实际是两年指标的算术平均数研发费用高新收入成长性指标项目名称项目名称0.350.350.25

4、0.250.150.150.050.050.050.05ABCDE总资产增长率赋值总资产增长率赋值（1010分）分）0.80-0.80-1.01.00.60-0.60-0.790.790.40-0.40-0.590.590.20-0.20-0.390.390.01-0.01-0.190.19销售增长率赋值销售增长率赋值(10(10分分) )0.80-0.80-1.01.00.60-0.60-0.790.790.40-0.40-0.590.590.20-0.20-0.390.390.01-0.01-0.190.192.1.3、成长性指标赋值研发费用高新收入成长性指标2.1.32.1.3、成长性指

5、标注意事项、成长性指标注意事项v 在计算会计年度内企业未产生销售收入或成长性指标为负的按0计算；第一年销售收入为0的，按两年计算；第二年销售收入为0的，都按0计算。v 此项指标计算所依据的数据应以具有资质的中介具有资质的中介机构鉴证的企业财务报表机构鉴证的企业财务报表为准。研发费用高新收入成长性指标第二部分第二部分 高新技术企业认定（复审）财务指标介绍高新技术企业认定（复审）财务指标介绍 高企认定（复审）研发费用的归集与核算高企认定（复审）研发费用的归集与核算 高新技术产品（服务）收入核算高新技术产品（服务）收入核算1 12 23 3高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引企业

6、应按照下表样式设置高新技术企业认定专用研究开发专用研究开发费用辅助核算账目费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本工作指引要求进行核算。企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。按照要求的范围归集辅助费用。 2.1 2.1 、研发费用的核算研发费用的核算核算基本要求核算基本要求2.22.2、研发费用的核算核算方式核算方式 主体账套不设立研发费用相关科目不设立研发费用相关科目，将计入不同科目的费用通过设置辅助账重新归集通过设置辅助账重新归集主体账套主体账套仅核算研发费用总额仅核算研发费用总额，通过另外设，通过另外设立立辅助账对研发费用按照

7、项目进行明细核算辅助账对研发费用按照项目进行明细核算按照按照企业会计准则企业会计准则的要求设置会计科目的要求设置会计科目及明细科目，直接在及明细科目，直接在主体账套进行核算主体账套进行核算2.22.2、研发费用的核算辅助账的形式辅助账的形式 使用电子表格使用电子表格作为研发费用归集的辅助账作为研发费用归集的辅助账多栏式手工账本多栏式手工账本作为研发费用归集的辅助账作为研发费用归集的辅助账通过财务软件生成通过财务软件生成台账台账作为研发费用的辅助账作为研发费用的辅助账 2.1 2.1 、研发费用的核算研发费用的核算表格样式表格样式Page 152.32.3、研发费用的归集、研发费用的归集归集范围

8、归集范围从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。Page 162.32.3、研发费用的归集、研发费用的归集归集范围归集范围包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理

9、过程中发生的长期待摊费用。为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。Page 172.32.3、研发费用的归集、研发费用的归集归集范围归集范围主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。Page 182.32.3、研发费用的归集、研发费用的归集归集范围归集范围是指企业委托境内、外机构进

10、行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。2.4、研发费用的核算核算理论依据企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产v 第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。v 研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。v 开发阶段是

11、指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。通过“研发支出”科目归集研发费用研究阶段全部费用化计入“管理费用”开发阶段不满足资本化条件计入“管理费用”满足资本化条件形成“无形资产”注：执行企业会计制度、小企业会计制度的企业请参照执行2.42.4、研发费用的核算账务处理概述注：实践当中往往很难准确的区分资本化与费用化，主观性很强。如果无法准确划分费用化与资本化支出，则应全部费用化。资本化有使用或出售的意图能够证明产生经济利益的方式归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量有足够资源完成，并有能力使用或出售在技术上具有可

12、行性2.42.4、研发费用的核算资本化条件资本化条件一级科目研发支出二级科目“费用化”按照管理办法及工作指引的归集范围及归集要求设置三级、四级明细科目期末计入“管理费用研发费用”二级科目“资本化”未完成先转入“开发支出”完工后转入无形资产并进行摊销已完成计入无形资产并进行摊销注1：资本化部分也需要按照要求设置明细科目；注2：研发费用要按照项目归集，一般财务软件的项目辅助核算即可解决，如果未使用财务软件记账，则需按项目设置二级科目，三、四、五级科目设置要求不变。 2.4 2.4、研发费用的核算科目设置科目设置研发投入时账务处理：研究阶段借：研发支出-费用化支出-人工 -材料 -折旧等 贷：原材料

13、 应付职工薪酬 累计折旧 累计摊销 银行存款等2.42.4、研发费用的核算研究阶段会计分录研究阶段会计分录期末费用结转账务处理：借：管理费用-研发费用贷：研发支出-费用化支出-人工 -材料 -折旧等 期末结转符合资本化的研发支出：借：开发支出-XX项目 贷：研发支出资本化支出达到符合资本化条件费用：借：无形资产-XXX 贷：开发支出-XXX项目 2.4 2.4、研发费用的核算开发阶段的会计分录开发阶段的会计分录研发投入时账务处理：借：研发支出-费用化支出-人工 -材料 -折旧等 研发支出-资本化支出-人工 -材料 -折旧等 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 累计摊销 银行存款等v 问题：主体

14、账套没有研发费用核算，问题：主体账套没有研发费用核算，完全依靠辅助账完全依靠辅助账归集研发费用；归集研发费用；导致研发费用大于管理费用或者所占研发费用大于管理费用或者所占比例过高比例过高。v 建议：尽可能在主体账套进行核算研发费用，由于特建议：尽可能在主体账套进行核算研发费用，由于特殊原因，实在无法核算，要从企业管理角度给出比较殊原因，实在无法核算，要从企业管理角度给出比较合理的解释，以备随时检查合理的解释，以备随时检查。2.52.5、研发费用归集与核算、研发费用归集与核算常见问题及注意事项常见问题及注意事项v 问题：问题：未按照研发项目归集研发费用未按照研发项目归集研发费用。v 高新技术企业

15、认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引中明确：中明确：企业企业的研究开发费用是的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位以各个研发项目为基本单位分别分别进行测度并加总计算的。进行测度并加总计算的。v 建议：做好财务部门与技术部门的沟通，建议：做好财务部门与技术部门的沟通，设置多栏式管理费用明细账，分项目对研发费用（人员人工分项目对研发费用（人员人工）进行核算）进行核算。2.52.5、研发费用归集与核算、研发费用归集与核算常见问题及注意事项常见问题及注意事项v 问题：归集的研发费用没有足够的证据支持问题：归集的研发费用没有足够的证据支持。v 如何证明我们归集进来的研发费用是真实的？如何证明我

16、们归集进来的研发费用是真实的？v 人工费用、折旧费用、直接投入、其他费用等等分人工费用、折旧费用、直接投入、其他费用等等分别别需要不同的证据资料需要不同的证据资料来支持。来支持。2.52.5、研发费用归集与核算、研发费用归集与核算常见问题及注意事项常见问题及注意事项v 问题：对问题：对研发活动与生产活动的界限研发活动与生产活动的界限把握不准确把握不准确v 建议：有时确实很难有比较明确的界限，只能是尽可能建议：有时确实很难有比较明确的界限，只能是尽可能的将研发活动与生产活动做区分，或者说做到形式上的的将研发活动与生产活动做区分，或者说做到形式上的区分。区分。v 问题：费用归集问题：费用归集随意性比较大，未能保持合理的一贯性随意性比较大，未能保持合理的一贯性v 建议：年初统筹安排，合理筹划。建议：年初统筹安排，合理筹划。2.52.5、研发费用归集与核算、研发费用归集与核算常见问题及注意事项常见问题及注意事项v 问题：确定的研发人员身份敏感、或者不合理。有些企业将企业董事长、财务总监、行政总监都列入了研发人员队伍。v 工作指引工作指引中有关研究开发人员包括：研究人员、技术人员、辅助人员。v