基于coso框架的上市公司内部控制优化研究.docx

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1、基于COSO框架的上市公司内部控制优化研究以辉山乳业为例摘要得益于我国资本市场制度不断完备，许多上市公司抓住机遇，扩大自身经营规模，然而资源的竞争与掠夺也愈加激烈。在竞争压力面前，上市公司财务舞弊事件不时发生，究其原因，与其失控的内部控制有很大关联。这充分说明建立完善的内部控制体系，并使之有效运作对企业的长远发展来说占据重要地位。本文以在港交所上市的辉山乳业为例，首先介绍辉山乳业的基本情况和公司内部控制现状，继而基于COSO框架分析内部控制中存在的问题，并依据存在的问题提出相应的完善措施。本文认为上市公司应该以辉山乳业为鉴，通过规范内部控制，构建健全的内部控制制度，对公司的可持续经营发展具有重

2、要意义。关键词：内部控制控制活动辉山乳业AbstractThankstothecontinuousimprovementofcountryscapita1marketsystem,many1istedcompanieshaveseizedtheopportunitytoexpandtheirbusinesssca1e.However,thecompetitionandp1underofresourceshavebecomeincreasing1yfierce.Inthefaceofcompetitivepressure,financia1fraudsof1istedcompaniesoccur

3、fromtimetotime,andthereasonisc1ose1yre1atedtotheirout-of-contro1interna1contro1.Thisfu11yshowsthattheestab1ishmentofasoundinterna1contro1systemanditseffectiveoperationoccupyanimportantpositionforthe1ong-termdeve1opmentoftheenterprise.TakingHuishanDairy1istedontheHongKongStockExchangeasanexamp1e,this

4、artic1efirstintroducesthebasicsituationofHuishanDairyandthecurrentstatusofthecompanysinterna1contro1,andthenana1yzestheexistingprob1emsininterna1contro1basedontheCOSOframework,andproposescorrespondingimprovementmeasuresaccordingtotheexistingprob1ems.Thispaperbe1ievesthat1istedcompaniesshou1dtakeHuis

5、hanDairyasa1esson,andestab1ishasoundinterna1contro1systembystandardizinginterna1contro1,whichisofgreatsignificancetothecompanyssustainab1emanagementanddeve1opment.Keyword：Interna1contro1;Contro1activities;Huishandairy一、绪论(-)研究背景辉山乳业在历经长时间的发展壮大之下，成为我国乳制品加工企业中的佼佼者。特别是在港交所顺利挂牌上市之后，盈利能力一直很强，颇受投资者青睐。其乳制品

6、销量在我国的乳制品市场，尤其是在东北地区，占有较高的份额。不幸的是，美国沽空机构一一浑水公司针对辉山乳业接连发布两份做空报告，严厉指控其存在财务舞弊行为，彻底击碎了近年来辉山乳业努力营造的所谓“可观盈利”的局面，公司最后只能被予以退市处理。乳制品企业巨头辉山乳业的倒下，这和存在缺陷的内部控制体系有很大关联。而企业内部控制有效性的缺失无疑成为了财务造假的帮凶。在公司运营方面，因其片面并急于追求企业规模的扩大，在未进行充分市场调研的情况下盲目进军其他行业，导致自身经营出现危机。为了继续维持在资本市场中的地位，辉山乳业不惜通过实施一系列财务造假行为，用粉饰过的财务报表来欺骗广大股民继续投资，从而达到

7、补空公司资金缺口的目的。辉山乳业的倒下在一定程度上警示了我国企业，内部控制制度的有效运行是公司防止财务舞弊的重中之重，也是当前企业迫切要重视的地方。进一步优化和改进企业内部控制管理方面的工作对公司的可持续发展具有一定的现实价值。所以，本文选择把研究主体确定为辉山乳业，对企业内部控制中存在的问题进行排查。以此为基础，围绕上市公司怎样通过内部控制有效对经营风险防范这一问题，制定相关完善意见。(二)研究意义1 .理论意义此前，国内外学者对企业的内部控制已经进行了一定量的深入研究，然而，基于公司种类和行业的多样化、差异化的特点，各企业的内部控制制度在设计层面会有很大差别，在实施内部控制的过程中也会面临

8、趋于复杂化的问题。由于国内对于公司治理部分的相关理论尚未形成一个完整的体系，特别是针对乳制品行业上市企业内部控制案例分析还相当匮乏，加上乳制品上市公司经营的特殊性，应当更加重视其内部控制的效力。因此，本文通过剖析辉山乳业的内控实施状况，这对于进一步强化这一问题的研究，在理论上是很有价值的。2 .现实意义一方面，辉山乳业作为在东北区域内有重要影响的奶制品企业，探讨其内部控制问题，这对丰富我国上市公司内控有效性理论的拓展、推动国内乳品行业上市公司监管日趋完善，具有一定的借鉴意义。另一方面，我国接连爆出的多起乳制品安全质量问题，加之受到外来乳制品的不断冲击，我国消费者对国产乳品信心不足。乳制品安全与

9、消费者的健康紧密联系，关系着广大人民群众的切身利益。怎样从根本上把我国乳制品质量提升起来，促进企业长期稳定发展，意义重大。(三)研究方法文献研究法：本文以内部控制为关键词，对与其相关的文件政策等进行初步整理，形成一定的认知。与此同时，梳理国内外现有的关于内部控制披露和识别的文献资料，并归纳。案例分析法：了解浑水做空辉山乳业案例的实际情况，对其中问题展开探讨。并且，把握整个事件受内部控制制度失效的作用程度，明确企业内部控制中的种种不足，制定合理可行的完善措施。(四)文献综述张钊(2018)在实证研究中，选用国内知名乳制品上市公司为研究对象，结合权变理论和委托代理理论等，先后比较各公司内部控制情况

10、，找出其共性所在：企业应对内部环境的必要性和重要性全面认知，并着手构建风险防控体系，让内部控制发挥最大效力。吕雪(2019)的研究内容为关于财务舞弊对审计失败造成的影响性研究，结合舞弊三角理论和风险管理理论来完成关于如何对企业财务舞弊审计风险进行识别和与应对的分析，结果表明审计风险具有一定的客观性，且不能彻底根除，财务舞弊会导致审计风险增加，因此，对审计风险进行正确的识别与评价就显得尤为重要。面对不确定性高的农业公司，会计师事务所在审计工作中必须坚持独立、客观、公正的原则，密切关注被稽核企业的情况，并依据行业的市场情况作出精准判断，确保审计意见的真实性。江娜(2023)在研究如何构建企业内部控

11、制评价指标体系的过程中，使用墉值法来确定指标体系权重，实验数据来源于调查问卷和现场访谈中，通过对比分析得出结论，即企业根据生产经营特点和管理要求，需要建立有效的内部控制和激励机制，在推进各项内部控制工作时，应善于排查内部控制落实过程中存在的问题，在稳定风险控制成效的前提下对内部控制环节精简，高效落实制度，提高企业内部控制体系的有效性。王孝艳(2023)选择以制造企业作为研究对象，根据COSO报告的有关内容，分析了其内部控制过程中存在的主要问题，通过研究可知，企业内部控制建立在经营活动、经营战略等因素之上，还要定期进行调整更新。除此之外，要实时跟进监督内部控制的落实情况和执行进度。当发现任何不妥

12、当或难以落实的环节时，第一时间做出有效调整，避免妨碍到整体工作的进展。二、COSO内部控制框架介绍(-)内部控制的概念内部控制的概念随着资本市场内容的发展而不断扩展，由传统的财务报表的控制逐渐扩展到公司运营的合规性、合理性控制等内容。具体又分为广义内部控制和狭义内部控制。从狭义层面解读内部控制，就是监控企业的财务报表。并且，根据企业财务报告客观评价其内部控制，为会计信息资料的准确性和资产的真实安全性提供保障。广义上是指公司或企业在特定的经济条件下，通过组织、计划、程序等手段来提高经营效益，优化资源配置，以实现既定的经营目标，从而保障公司或企业的生产运营、公司财务和风险控制等。本文的研究更倾向于

13、狭义的内部控制，从企业的角度出发，基于对企业确保财务报告有效性的内部控制评价，以保证资产的安全完整、会计信息资料的准确性。COSO全称为4TheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission,译为中文为“美国反舞弊性财务报告委员会发起组织“。如今，1992年时COSo委员会给出的定义得到了学界学者的一致认同。反观我国，虽然研究时间较短，但也是有所成果的。2013年五月，COSO对内部控制-整合框架二次修订，并界定了内部控制概念，即为了让报告、运营、目标等方面有序推进，由管理层、董事会、员工等多方主体合力组织的活动。不仅如此，C

14、OSO还尝试从多层面对内部控制的内涵探究。在对内部控制的内容确定后，重构内部控制体系，提出内部控制五要素的观点。(二)CoSc)内部控制框架的内容COSO内部控制框架把内部控制系统分为五大模块，分别是控制活动、内部监督、风险评估、信息与沟通、控制环境。1 .控制环境控制环境是内部控制系统的基础要素。其中包括：一是企业内部组织结构的控制；二是致力于形成良好的企业氛围。公司或企业的制度标准、工作流程以及组织架构的总和，能够影响公司的发展方向和员工的工作认知，主要包括企业文化、社会责任、公司组织结构、员工的评价机制、经营风格、人力资源配置等。公司管理层的制度设定、决策部署会对控制环境造成较大的影响，

15、甚至会改变公司或企业的内部控制环境。2 .风险评估当处于生产经营活动中时，企业无可避免会遇到来自外部或内部的相关风险。对此，为了保证经营活动的顺利进行，企业必须逐一评估风险。风险评估是对公司活动中潜在的风险进行分析排查，且衡量评判风险发生的影响程度及概率。在评估风险时，必须同时兼顾到收益风险、经营目标、环境变化等多重因素。3 .控制活动公司或企业在进行内部控制时，因为风险系数不同所以要采取相适用的控制手段，严格把控企业风险，促进企业目标的达成。不管是在公司的运营业务中，还是运营流程中，均可以见到控制活动的身影。譬如，财务数据分析、信息处理的控制、绩效考评管理层、对比绩效指标、管理部门运营指标等

16、内容。4 .信息与沟通公司或企业在进行内部控制时，通过对信息的辨识、数据的审核，并与业务部门沟通，从而促进企业内部信息与外部的事项、活动相一致。信息时效性和准确性对于企业而言有着十分重要的意义，是公司或企业做出决策的重要指标，也是在生产中减少不确定性的重要依据，能够有效地促进公司或企业的有序运营。沟通是以信息为基础的，需要在员工、部门、客户以及供应商之间形成有效的信息流动，形成公司由内而外良性的信息传递与互换。5 .内部监督内部控制其中一项重要因素就是监督，监督的过程是以评估控制的制度设计和各部门业务有序的运作情况为前提，通过持续评估企业的各项流程，以快速反馈流程中存在问题，从而实现及时优化改进的目的。在对内部控制情况跟进时，有多种方式可供企业选择，如专项监督、日常监督等。在发现企业内部控制问题时，第一时间指出纠正，让企业内部控制充分发挥自我价值。三、辉山乳业简介及内部控制现状（-）辉山乳业简介1951年时，