第A151讲_内部债权债务的合并处理.docx

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1、第七节内部债权债务的合并处理【板书】一、内部债权债务抵销概述在编制合并资产负债表时需要进行合并抵销处理的内部债权债务项目主要包括：(1)应收账款与应付账款；(2)应收票据与应付票据；(3)预付款项与预收款项或合同负债；(4)长期债权投资与应付债券；(5)其他应收款与其他应付款(包括应收股利、应收利息与应付股利、应付利息)。【教材例27-29】甲公司系A公司的母公司。甲公司个别资产负债表应收账款中有600万元为应收A公司账 款；应收票据中有400万元为应收A公司票据；债权投资中有A公司发行的应付债券2 500万元。上述资产均 不考虑减值因素。对此，甲公司在编制合并财务报表时，应当将这些内部债权债

2、务抵销。其抵销分录如下：(1)内部应收账款与应付账款抵销：借：应付账款600贷：应收账款600(2)内部应收票据与应付票据抵销：借：应付票据400贷：应收票据400(3)债权投资与应付债券抵销：借：应付债券2 500贷：债权投资2 500二、内部应收应付款项及其坏账准备的合并处理【板书】借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备贷：信用减值损失【教材例27-30】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有580万元为应收A公 司账款，该应收账款账面余额为600万元，甲公司当年计提坏账准备20万元；应收票据中有390万元为应收A 公司票据，该应收票据账面余额为400万元，

3、甲公司当年计提坏账准备10万元。A公司本期个别资产负债表中 应付账款和应付票据中列示有应付甲公司账款600万元和应付甲公司票据400万元。在编制合并财务报表时，甲公司应当将内部应收账款与应付账款相互抵销，同时，还应将内部应收账款计 提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为：(1)应收账款与应付账款抵销：借：应付账款600贷：应收账款600(2)应收票据与应付票据抵销：借：应付票据400贷：应收票据400(3)坏账准备与信用减值损失抵销：借：应收账款一一坏账准备20应收票据一一坏账准备10贷：信用减值损失30三、连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的合并处理(一)内部应收账款本期余额等于上期

4、余额时的合并处理【举例1】第1年末母公司应收子公司的应收账款10 000万元(计提坏账准备1 000万元)；子公司应付 母公司的应付账款10 000万元。第2年末母公司应收子公司的应收账款10 OOO万元，相应的坏账准备期末余额为1 000万元。【板书】坏账港斋期初1OO期末1O(1)借：应付账款10 000贷：应收账款10 000(2)借：应收账款一一坏账准备1 OOO贷：期初未分配利润1 OOO(二)内部应收账款本期余额大于上期余额时的合并处理【举例2第1年末母公司应收子公司的应收账款10 000万元(计提坏账准备1 000万元)；子公司应付 母公司的应付账款10 000万元。第2年末母公

5、司应收子公司的应收账款15 OOO万元，相应的坏账准备期末余额为1 500万元。【板书】坏账准备期初I(X)O5期末1500(1)借：应付账款15 000贷：应收账款15 000(2)借：应收账款一一坏账准备1 OOO贷：期初未分配利润1 OOO(3)借：应收账款一一坏账准备500贷：信用减值损失500（2）、（3）可以合并编制为：借：应收账款一一坏账准备1 500贷：期初未分配利润1 OOO信用减值损失500（三）内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理【举例3第1年末母公司应收子公司的应收账款10 000万元（计提坏账准备1 000万元）：子公司应付 母公司的应付账款IOOOO万元。第

6、2年末母公司应收子公司的应收账款8 000万元，相应的坏账准备期末余额 为800万元。【板书】坏账准备2期初I(X)O期末800（1）借：应付账款8 000贷：应收账款8 000（2）借：应收账款一一坏账准备1 000贷：期初未分配利润1 000（3）借：信用减值损失200贷：应收账款一一坏账准备200（2）、（3）可以合并编制为：借：应收账款一一坏账准备800信用减值损失200贷：期初未分配利润1 000【归纳】（1）借：应付账款贷：应收账款（2）借：应收账款一一坏账准备（个别报表坏账准备期末余额）贷：期初未分配利润（个别报表坏账准备期初余额）信用减值损失（差额，计入贷方或借方予以平衡）（四

7、）内部应收账款本期余额为零时的抵销处理【举例4】第1年末母公司应收子公司的应收账款10 000万元（计提坏账准备1 000万元）；子公司应付 母公司的应付账款10 OOO万元。第2年末母公司全部收回该应收账款，则抵销分录如下：借：信用减值损失1 OoO贷：期初未分配利润1 OoO四、内部债权投资与应付债券的合并处理（一）长期债权投资与应付债券的抵销（不考虑长期债权投资减值因素）L若为到期还本付息债券，则：借：应付债券（面值+应计利息土利息调整余额）贷：债权投资（账面余额）或：借：应付债券（面值+应计利息土利息调整余额）其他综合收益（或贷方）贷：其他债权投资（账面余额）2.若为分期付息、到期还本债券，则：（1）借：应付债券（面值土利息调整余额）贷：债权投资（账面余额）或：借：应付债券（面值土利息调整余额）其他综合收益（或贷方）贷：其他债权投资（账面余额）（2）借：其他应付款一一应付利息贷：其他应收款一一应收利息（二）债券内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销借：投资收益贷：财务费用在建工程五、其他债权与债务的抵销处理借：合同负债/预收款项贷：预付款项借：应付票据贷：应收票据借：其他应付款贷：其他应收款借：长期应付款贷：长期应收款