第80讲_以摊余成本计量的金融资产的会计处理2以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理1.docx

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1、第四节金融工具的计量二、金融资产的后续计量(二)以摊余成本计量的金融资产的会计处理【教材例14-18】2X13年1月1日，甲公司支付价款1OOO万元(含交易费用)从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59万元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。假定不

2、考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：59(1+r)1+59(1+r)-2+59(1+r)-3+59(1+r),+(59+1250)(1+r)s=1000(万元)。采用插值法，计算得出r=10%。【板书】213年末】侔15年16年2x17年末5959595959+1250或:IOOO=59(P/A,r15)125O(P/F,rt5)情形1：根据表14-2中的数据，甲公司的有关账务处理如下：表14-2单位：万元日期期初摊余成本(A)实际利息收入(B=AX10%)现金流入(C)期末摊余成本(D=A+B-C)2X13年100010059IO112X14年10411045910862X1

3、5年10861095911362X16年11361143911912X17年1191118*13090注：*尾数调整1250+597191=118(万元)。(1)2X13年1月1日，购入乙公司债券。借：债权投资一一成本12500000贷：银行存款10000000债权投资利息调整2500000【提示】债权投资的初始确认金额为1000万元(1250-250),即债权投资的成本(总账金额)为1000万元。企业取得债权投资发生的交易费用应当计入该项金融资产的初始确认金额，即企业取得债权投资发生的交易费用应当计入该项金融资产的成本C（2） 2X13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息

4、。借：应收利息590000债权投资一一利息调整410000贷：投资收益(1OOO万X10%)1000000借：银行存款590000贷：应收利息590000【板书】应收利息=债券面值X票面利率投资收益（即：利息收入）=期初摊余成本X实际利率或二期初摊余成本X经信用调整的实际利率债权投资12502501O411041（3） 2X14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590000债权投资一一利息调整450000贷：投资收益（1041万X10%-104万）1040000借：银行存款590000贷：应收利息590000【板书】债权投资1250250I（XX）41（2T

5、3年12月31日）104145（2x14年12月31日）1086（4）2X15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590000债权投资一一利息调整500000贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息【板书】（1086万X10%2109万）1090000590000590000债日1投资1250250I（XX）41（2x13年12月31日）104145（2x14年12月31日）1086SO（2*15年12月31日）1136(5)2X16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590000债权投资一一利息调整550000贷：投资收益借：银

6、行存款贷：应收利息【板书】（1136万X万*%4万）1140000590000590000债权发资1250250I（XX）41（2x13年12月31日）104145（2x14年12月31日）108650（2x15年12月31日）113655（2x1阵12月31日）1191(6)2X17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。借：应收利息590000债权投资一一利息调整590000贷：投资收益1180000【板书】“债权投资利息调整”二250-41-45-50-55=59【板书】债权投资1250250IOOO41（2x13年12月31日）104145（2x14年12月31

7、日）108650（2x15年12月31日）113655（2x16年12月31日）119159（2x17年12月31日）1250借：银行存款590000贷：应收利息590000借：银行存款12500000贷：债权投资一一成本12500000情形2：假定在2X15年1月I日，甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2X17年末付清。则甲公司应当调整2X15年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整上述表中相关数据后见表14-3所示。【板书】2x13年末14年15年162*17年末5959596253030+625【提示】（59+625）

8、X（1+10%）1+30（1+10%）2+（30+625）X（1+10%）=1139（万元）【板书】债权投资12502501041（2*13年12月31日I1Od45（2x14年12月31日）108653.（2*15年1月1日）1139表14-3单位：万元年份期初摊余成本(A)实际利息收入(B=AX10%)现金流入(C)期末摊余成本(D=A+B-C)2X13年10001005910412X14年10411045910862X15年1139*1146845692X16年5695730”5962X17年59659-6550注：*（625+59）（1+10%）,+30（1+10%）2+（625+30

9、）X（1+10）M139（万元）（四舍五入）625X4.72%=30”（万元）（四舍五入）-625+30-596=59，”（万元）（尾数调整）根据上述调整，甲公司的账务处理如下：(1)2X15年1月1日，调整期初账面余额：借：债权投资一一利息调整530000（1139万-1086万）贷：投资收益530000(2) 2X15年12月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息590000债权投资一一利息调整550000贷：投资收益(1139万X10%2114万)1140000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：银行存款6250000贷：债权投资一一成本6250000(3) 2X

10、16年12月31日，确认实际利息等：借：应收利息300000债权投资一一利息调整270000贷：投资收益(569万X10%比57万)570000借：银行存款300000贷：应收利息300000(4) 2X17年12月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息300000债权投资一一利息调整290000贷：投资收益590000【板书】“债权投资利息调整”二250-41-45-53-55-27=29(万元)借：银行存款300000贷：应收利息300000借：银行存款6250000贷：债权投资一一成本6250000【板书】(摊余成本的理解)债权投资12502504110414511086(113

11、9-1086)53113955625(本金)5692759629625情形3：假定甲公司购买的乙公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买乙公司债券的实际利率r计算如下：(59+59+59+59+59+1250)(1+r)5=1000(万元)由此计算得出r9.05%。【提示】r-9.05%的计算5951250因为：1000=(595+1250)X(PF,r,5),即：(PF,r,5)=0.6472计算出r-9.05%(实际应该为9.12%)据此，调整表14-2中相关数据后如表14-4所示:表14-4单位：万元日期期初摊余成本(A)实际利息收入(B=AX

12、9.05%)现金流入(C)期末摊余成本(D=A+B-C)2X13年100090.501090.52X14年1090.598.6901189.192X15年1189.19107.6201296.812X16年1296.81117.3601414.172X17年1414.17130.83*15450注：*尾数调整1250+295-1414.17=130.83(万元)根据表14-4中的数据，甲公司的有关账务处理如下：（1） 2义13年1月1日，购入乙公司债券：借：债权投资成本12500000贷：银行存款10000000债权投资一一利息调整2500000（2） 2X13年12月31日，确认乙公司债券实

13、际利息收入；借：债权投资一一应计利息590000利息调整315000贷：投资收益（IOOO万X9.05%）905000【板书】（摊余成本的理解）债权投资1250IasaI(XX)31.559(21312H31B)109O5C（3） 2X14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入：借：债权投资一一应计利息590000利息调整396900贷：投资收益（1090.5万X9.05%）986900【板书】债权投资25012501031.559(2*13年12月31日)1090.5039.6959(2x14年12月31日)1189.19（4） 2X15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入：借：债权投资一一应计利息590000利息调整486200贷：投资收益（1189.19万X9.05%）1076200（5） 2X16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入：借：债权投资一一应计利息590000利息调整583600贷：投资收益（1296.81万X9.05%）1173600（6） 2X17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息:借：债权投资一一应计利息590000利息调整718300贷：投资收益1308300【板书】“债权投资一利息调整”二250-31.5-39.69-48.62-58.36:71.83（万元）借