2023年整理税务稽查与应对技巧.docx

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1、税务稽查与稽查技巧税务稽查的概念税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。说明：这是税务稽查工作规程对稽查的定义，实际上，随着新征管法的出台，稽查的内容更丰富了，即包括对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理，又包括对涉税相对人的检查和处理，所以，在实际工作中，总局对税务检查通知书也设计了两种格式，即：格式一税务局（稽查局）税务检查通知书税稽检通一（）号根据中华人民共和国税收征收管理法第五十四条规定，决定派等人，自年一月一日起对你（单位）年_月一日至年一月日期间（如检查发现此期间以外明显的税收违法嫌疑或线索

2、不受此限）涉税情况进行检查。届时请依法接受检查，如实反映情况，提供有关资料。税务机关（签章）年月日告知：税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。使用说明1 .本通知书依据中华人民共和国税收征收管理法第五十四条、第五十九条、中华人民共和国税收征收管理法实施细则第八十九条设置。2 .适用范围：税务检查人员在依法对纳税人、扣缴义务人实施税务检查时使用。3 .“决定派等人”横线处至少填写两人姓名。4 .本通知书与税务文书送达回证一并使用。5 .文书字轨设为“检通一”，稽查局使用设为“稽检

3、通一二6 .本通知书为A4竖式，一式二份，一份送被查对象，一份装入卷宗。格式二税务局（稽查局）税务检查通知书税检通二（）号根据中华人民共和国税收征收管理法第五十七条规定，现派等人，前往你处对进行调查取证，请予支持，并依法如实提供有关资料及证明材料。税务机关（签章）年月日告知：税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密。未出示税务检查证和税务检查通知书的，被调查人有权拒绝为税务机关提供有关资料及证明材料；有权拒绝协助税务机关调查取证。使用说明1 .本通知书依据中华人民共和国税收征收管理法第五十四条、第五十七条、第五十九条设置。2 .适用范围：

4、检查人员在向有关单位和个人调查取证纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税、代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，或者需要协查案件时使用。3 .本通知书的抬头填写有配合调查义务的单位或个人名称，空白横线处分别填写所派出税务人员的姓名和需要调查取证的涉税事项。4 .本通知书与税务文书送达回证一并使用。5 .文书字轨设为“检通二”，稽查局使用设为“稽检通二”。6 .本通知书为A4竖式，一式二份，一份送被调查对象，一份装入卷宗。税务稽查的工作原则税务稽查工作的基本原则是税务稽查机构及其人员在税务稽查工作中应遵循的贯彻工作始终的基本行为准则。从规程的规定看，税务稽查工作应遵循以下基本原则：（一） 专业化分工和

5、制约原则税务稽查工作应当按照确定稽查对象、实施稽查、审理、执行等程序分工负责，互相配合，互相制约，以保证准确有效地执行税收法律、法规。建立确定稽查对象（选案）、实施稽查（查案）、审理（定案）、执行（结案）四分离的稽查模式，贯彻四环节的专业分工和制约原则是规程制定的重要指导思想，也是税务稽查工作的基本原则。（内、外）（二） 以事实为根据，以税收法律、法规、规章为准绳原则是以法治税原则在税务稽查中的重要体现。这项原则的基本要求是：在税务稽查工作中坚持实事求是的原则，在税务处理时严格按照税收法律、法规、规章的要求办事。（客观事实、法律事实）（三）群众路线原则税务稽查必须依靠人民群众，加强与司法机关及

6、其他有关部门的联系和配合。这就是税务稽查中应坚持的群众路线原则。这条原则概括地说就是税收综合治理。 税务稽查的权限1、检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料；检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料；行使前述职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行，必要时，经县以上税务局（分局）批准，也可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的帐簿、记帐凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在三个月内完整退还。经设区的市、自治州以上税务局（分局）批准，还可以将纳税人、扣缴义务人当年的会计年度的帐簿、记帐凭证、报表和其他有关资料调回税

7、务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单,并在30天内完整退还。2、到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；3、责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收税款有关的文件、证明材料和有关资料；4、询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收税款有关的问题和情况；5、到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。6、经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣

8、缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的的储蓄存款。税务机关查询的资料，不得用于税收以外的用途。 税务稽查的管辖税务稽查管辖是各级税务机关行使税务稽查权和受理税务案件的分工。即哪些纳税人或税务案件应由国家税务局进行稽查，哪些应由地方税务局进行稽查，哪些应由哪个地区或哪一级税务机关进行稽查。按照我国现行征管法律、法规的规定，税务稽查可分为机构管辖、地域管辖、共同管辖和级别管辖。机构管辖是指按照纳税人的主管税务机关来确定稽查管辖的方法。各地国家税务局、地方税务局分别负责所管辖税收的税务稽查工作。这一

9、原则的确定是由分税制的财政体制决定的。地域管辖是按照税务违法行为发生地划分稽查管辖的方法。划分地域管辖的基本原则是属地管理原则。共同管辖是指两个税务机构都有对涉税行为行使稽查权的情况下稽查权限的划分方法。这一管辖原则适用于国税或地税各自的系统内，而在国税、地税之间不存在共同管辖的问题。划分共同管辖的稽查权，基本原则是优先查处原则，即谁先查处谁负责管辖。但并不是所有的案件都能分清谁最先查处，涉及管辖的当事各方就应当通过协商确定查处权,协商应当本着有利于查处的原则进行。由于税务案件的复杂性，有的总是可能涉及到各级地方的经济利益或其它方面的关系，可能通过协商难以取得一致性意见，这种情况下就应由共同的

10、上一级税务机关协调或裁定后执行。级别管辖是指在各级税务之间划分稽查管辖的方法。确定税务稽查管辖主要遵循以下几项基本原则：1、属地管理的原则。我国的税务机构的设置分两种方式，地方税务局是按行政区域设置的，凡是有一级财政的行政区域都设有地方税务管理机构。国家税务局的基层征收机关是按经济区域设置的，但在省、市、县和经济较发达的城镇也都设有税务管理机构。规程规定，“税务案件的查处，原则上应由被查对象所在地的税务机关负责。”这样规定，有利于就近就地查处税务案件，节约稽查经费。同时也能把日常的管理同稽查有机地结合起来，有利于税收的管理。说明：近几年来，国家税务总局稽查局一直推行一级稽查，所以，稽查局与被查

11、对象所在地的具体征管税务部门不具有完全对应的关系。2、按征管范围划分归属的原则。我国实行了分税制的财政体制，按照收入归属原则，中央税和中央地方共享税由国家税务总局征收；地方税由地方税务局征收。3、原则性与灵活性相结合的原则。4、有利于查清案件事实，保证办案质量的原则。 税务稽查对象的确定确定税务稽查对象，是税务稽查的重要环节。稽查对象选择的成功与否，直接关系到税务稽查的质量和效益，关系到能否客观公正地履行国家赋予税务机关的稽查权。因此,科学地确定稽查对象对于开展稽查工作具有十分重要的意义。（一）计算机选案在旧的征管模式下，稽查对象的选择大多数是由人工来完成的，但随着形势的发展,纳税人的数量大幅

12、度增加，经营情况越来越复杂，税务机关无法再去翻阅浩如烟海的资料并用手工的方法来挑选稽查对象。随着各地税务信息化征管的运用，通过计算机选择来确定稽查对象将成为首选。其一般程序为：1、搜集纳税人的各类信息资料，这是选案进行的前提和基础。2、确定计算机选案指标3、计算机选案参数的生成4、计算机选案条件的选择5、计算机选案结果的整理（二）随机抽查这是人工选择稽查对象的基本方法，实施抽样的方法可以分为两大类：随机抽样和非随机抽样。随机抽样又叫概率抽样，它是按照概率规律来抽取稽查对象的一种方法。一般有以下几种：1、简单随机抽样2、等距抽样3、分层抽样，又称类型抽样或分类抽样（三）举报、转办、交办、情报交换

13、举报是指人民群众或单位通过口头、书面等形式向税务机关报告偷税、逃税、骗税情报的一种方式。转办是指同级政府的各个部门接到的反映偷税、逃税、骗税的人民来信来访，或其它部门发现的偷税、逃税、骗税行为以信函、电话、口头等形式反映给税务机关的各种案源。交办是上级党政机关或上一级税务机关交办查处的各种偷税、逃税、骗税案件。情报交换是通过国际间的情报交换得到的偷税、逃税、骗税的信息。 税务稽查的实施（一）税务稽查实施前的准备工作：税务稽查人员在实施稽查之前，除另有规定外，应当提前以书面形式通知被查对象,向被检查的纳税单位或个人下达税务检查通知书，并由收件人填写送达回证。税务稽查人员在实施稽查前，应当调阅被查

14、对象纳税档案，全面了解被查对象的生产经营状况、财务会计制度或财务会计处理办法，熟悉相关的税收政策，确定相应的稽查方法。（二）税务稽查实施的主要方式：1、询问2、查帐3、帐外调查4、异地协查5、特定情况下的检查6、反避税调查*稽查技巧在稽查方法中的运用无论是企业出示的财务账或被查出的账外账，只要有账，并有查找问题的线索，那么对各会计科目的检查和科目之间的勾稽关系、数字核对等，我认为都是相对机械的、浅层次的工作，只要掌握一定的财务会计知识和税收法律法规就可胜任，只是检查速度不同而已。但是对存在问题的线索的寻找过程或对账外账的发现过程，却是要有一定的稽查技巧的。文明古国，灿烂文化，博大精深，百家争鸣

15、中医经千锤百炼，通过无数名医的实践，得出诊断病情的四种方法：望：第一位，有之内者形之于外，古语云：出门看天色，治病看脸色。望脸色、气色、精神状态：扁鹊见蔡桓公闻：味道问：询问病情切：把脉，第四位，最后一位文章税务稽查与望、闻、问、切，要表达的意思是：税务稽查发现偷逃税线索与诊断病情异曲同工。1、发现线索的方法（1）观察法由望、闻引伸出这种方法观察法是指税务稽查人员到实地察看被查对象的生产经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况，从中发现存在问题或获取证据的方法。对发现税收违法行为，观察法是一种直接、明了、有效、实用的方法。对一些帐务处理非常隐蔽或根本就是游离在帐外的情况，通过“看一看”会达到意想不到的效果。A总观比如：房地产行业行业特点和管理现状（5方面）：一是没有一个位阶较高的法律或规章来约束相关部门的协税护税行为，致使各部门之间协调配合乏力；二是税务内部征管脱节，形成重流转税轻所得税的局面；三是对段没有得到良好的发挥；四是处罚偏轻，企业偷税成本较小；五是土地增值税作为调节房地产行业级差收入的特定税种，与企业所得税并存，使得房地产行业与其他行业相比税负相对加重，也易引发房地产企业偷逃税行为的发生。又比如：中介机构一会计师事务所行业特点与现行税收法规不相协调的