2023年整理税务筹划文章龚厚平.docx

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1、龚厚平中国税务报文章汇总编号纳税筹划(01)或问题解答(02)特别备注O1O1税收筹划不能损害交易对方利益中税报处女作0102净现金流量：选择筹划方案的关键纳税筹划的标准讨论10103月薪配年奖：寻找节税精确点运用计算机技术的筹划文章0104股权投资筹划易犯两种错对纳税筹划误区点评0105一个可以避免的悲剧以案说法0106设立销售公司选择纳税“身份”0107自行加工还是委托加工：节税“平衡点”给出答案0108税收筹划应重视资金时间价值0109转让在建工程六个节税方案比拼房地产类纳税筹划0110什么才是成功的筹划方案O111企业合并免税重组还是应税重组0112广电网络公司营业税筹划方案0113开

2、发嵌入式软件节税可分两步走0114固定资产折旧筹划空间大了0115R=23.53%是金科玉律吗对纳税筹划界错误认识的批驳0116为广电网络企业寻求所得税筹划思路0117节税：股权转让VS资产转让0118享受新办企业优惠拒绝恶意避税反避税文章，引起税总愤怒0119工薪筹划方案：分解收入降低个税0120代销行为纳税筹划再分析0121避免“一叶障目，不见森林”0122选好获利年度用好折旧政策全国纳税筹划大赛三等奖0123公司购买还是个人购买后投资0124纳税额最小不是选择筹划方案的唯一标准0125增值税筹划的另一种思路0126车改中的税收选择：租车还是发补贴0127不妨将“买十送二”改为“加量不加价

3、”0128纳税筹划需引入“机会成本”分析和西南财大博导辩论的成果012901300201借款利息税前扣除有何条件0202公司给雇员配车所得税如何处理0203土地出让金是否计入房屋原值缴税0204股权投资收益如何进行所得税处理0205奖励免费旅游要代扣个税0206单位低价向职工售房需缴哪些税0207企业搬迁如何进行涉税处理0208读懂新税收政策吸纳残疾人就业0209个案解剖一项投资业务的纳税分析广电网络公司营业税筹划方略0112龚厚平2006.04.17广电网络公司的主营业务主要为有线电视的安装运营业务和数据宽带的安装运营业务。公司涉及的营业税主要为有线电视初装费和收视维护费、数据宽带的安装费和

4、使用费四种收费业务。广电网络公司营业税的税目及相应的税率如下：1 .建安业（有线电视和广电宽带的安装业务）税率为3%；2 .文体业（有线电视的收视维护费收入）税率为3%；3 .服务业（宽带使用费收入）税率为5%。为了有效降低广电网络公司的营业税负，本文主要考虑两个因素：营业税的营业额、税率。缩小税基的筹划（一）分期确认营业额，间接获得货币资金的时间价值。关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定（财会（2003）16号）规定：企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时,应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认收

5、入“递延收益”科目适用的分摊期限。分摊期限应按合同中规定的期限分摊。这一规定为广电网络公司营业税筹划提供了空间。举例讲，广电网络公司每年取得安装费3000万元，按建筑业适用的税率3%,一次确认营业额时相应地每年营业税额为3000X3%=90（万元）。在合同中约定提供服务周期为5年。下面分别按一次确认营业额与分期确认营业额计算应纳营业税折现值。按折现率为10%。（1）筹划前：一次确认营业额时，相应地5年内营业税额折现为901.1+9O1.I2+901.15=341（万元）。（2）筹划后：分期确认营业额时（5年营业额将分摊至9年内取得），每年应确认的营业额分别为600、1200、1800、2400

6、、3000、2400、18001200和600万元，相应营业税为18、36、54、72、90、72、54、36和18万元。相应地营业税折现值为181.1+361.12+181.19=285（万元）。从上可明显看出：运用分期确认营业额的方法相比一次确认时，可获得资金时间价值56万兀O值得注意的是，依据财税（2003）16号文第五条规定：单位或个人提供应税劳务时，向对方收取的预收性质价款，其营业税纳税义务发生时间以按照财务制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。上述财会（2003）16号文件就是一个关于入网费财务制度的规定，它明确了入网费收入的会计、税法确认时间相同。（二）直接减少应

7、纳税营业额。财税（2003）16号第三条第十三款规定：“通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。依据关于营业税若干政策问题的批复（国税函（2005）83号）规定，上述财税（2003）16号第三条第十三款适用于所有的建筑安装工程。举例讲，广电网络公司在2005年中完成宽带安装工程5000万元，所用宽带设备为2000万元;有线电视安装工程5000万元,其安装工程使用电缆与光缆等可扣除项目的总价值为2000万元。1如果不运用法规进行抵扣项

8、目的核算，年应纳营业税额为IOOOo义3%=300（万元）；2.依据上述两个文件的规定：年应纳营业税为（10000-2000-2000）3%=180（万元）。筹划前后对比有：广电网络公司每年减少120万元的营业税。适用税率的筹划广电网络公司的营业税中宽带网使用费适用5%的税率，而安装费适用3%的税率，下面举例来说明利用税率差降低税负。例筹划前：广电网络公司的宽带网服务收费，对新用户有一种处理方式为“免入网费，每月使用费亦随一次交费周期长短而有不同优惠”。如某新入网用户一次交一年的使用费，收费720元，免入网费400元。在此种情况下，应交营业税为720X5%=36（元）。采取如此方式，采用在发票

9、上开400元入网费，使用费为720元，在发票上注明优惠使用费400元，依据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税（2003）16号）第三条第二款规定：”单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，无论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。”此时可以以320元使用费和400元的入网费作为应税收入。此时，应缴营业税为400X3%+320X5%=28（元）。每新增一用户可减少营业税8元。由此可见，仅仅改变开票方式，就可以获得税收筹划的好处。此外，据文件财政部、国家税务总局关于免

10、征青岛市有线数字电视收入营业税的通知（财税（2004）186号）“经国务院批准，自2005年1月1日2007年12月31日，对青岛有线电视网络中心根据青岛市物价局关于有线数字电视收视费收费标准的通知（青价费（2003）239号）规定标准收取的有线数字电视收视费免征营业税。其他地市在推进有线电视数字化整体转化时，可以参照财政部、国家税务总局关于免征青岛市有线数字电视收入营业税的通知的精神，通过省人民政府向财政部、国家税务总局申请减免有线数字电视收入的营业税，均可申请免缴营业税。”故各地广电网络公司尽可能申请这一政策优惠。如成都市一年的数字电视收视费为IoOoO万元,可获得300万元的营业税减免和

11、相应的城建税和教育费附加减免30万元的政策优惠。通过以上企业营业税的筹划案例，我们可明显地看出，通过合法的运作方式，运用国家颁布的法律，经过合理的筹划能有效降低企业的税负。月薪配年奖寻找节税精确点0103企业职工收入主要是指工资收入，包括每月发放的工资和年终奖两种。职工每月应纳的个税和年终奖所纳个税之和便是职工个税的总支出。为使职工个税税负最小化，就要使月应纳所得税和年终奖应纳所得税适用税率最低。下面笔者结合2005年新颁布的国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）（以下简称9号文）和全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人

12、所得税法的决定（自2006年1月1日起执行）这两个文件进行分析,给出一个具有操作性的个税筹划方案。在9号文中，存在9个无效纳税期间。这些无效纳税区间有两个特点：一是相对无效区间减去1元的年终奖金额而言，税前收入增加税后收入不升反降或保持不变。比如年终奖为6100元时，相应的个税为585元，税后收入为5515元，而年终奖为6000元时，相应的个税为300元，税后收入为5700元。税前收入增加100元，税后收入反而减少185元；二是每个区间的起点都是税率变化相应点，如四个常见的无效区间(60016305),(2400125294),(6000163437)和(240001254666)。筹划人员在

13、选择年终奖时，一方面要避开无效区间，另一方面尽量选无效区间的起点减去1后的余额作为年终奖最佳金额，如选6000元、24000元、60000元或240000元等。假设依据2006年1月1日适用的新修订的个税法，个人工薪费用减除标准为1600元，职工养老、医疗、失业、住房月可扣金额为200元，那么职工个人月收入扣除1800元后余额为应纳税所得额。首先预测出职工个人全年收入总额，其次是在收入总额中先确定年终奖金额(依据下面的最佳配合数据可得)，最后是收入总额扣除年终奖后的余额在12个月平均后作为职工月收入，如此则职工工资相应个税最小。全年收入与年终奖最佳配合的一组数据为：1、全年收入为027600时

14、，年终奖为。元；2、全年收入为2760157100时，年终奖为6000元；3、全年收入为571001127600时，年终奖为24000元；4、全年收入为127601376600时，年终奖为60000元。如果是在2005年12月31日前，按工资收入中可扣除项目为月均800元时，相应的全年收入与年终奖最佳配合的一组数据为：1、全年收入为015600时，年终奖为。元；2、全年收入为1560145100时，年终奖为6000元；3、全年收入为45101115600时，年终奖为24000元；4、全年收入为115601364600时，年终奖为60000元。例1：某单位员工全年工资奖金收入约为24000元，单

15、位为员工支付时，有四种方案可供选择。方案一：每月支付工资IoOO元，年终一次性考核奖金为12000元。该员工12个月工资个税=(IOOO800)5%12=120:年终奖个税=12000x10%25=1175；全年应缴个税为120+1175=1295。方案二：每月发IoOO元作为工资，7月发半年奖4000元，12月发年终奖8000元。除7月外11个月工资个税=(1000-800)5%11=110;7月工资个税=(5000-800)15%-125=505:年终奖个税=8000x10%-25=775；全年应扣缴个税为110+505+775=1390,方案三：每月按2000元发工资。全年个税=(2000-800)10%-2512=1140o方案四：每月发1300元，年终一次性奖金8400元。全年月工资个税=(1300800)x5%x12=300;年终奖个税=8400x10%25=815